1.导论
1.1选题背景和研究意义
当今经济环境中，企业舞弊无疑是一个极其敏感而又重要的问题，它是人类经济社会中的顽症，并长期威胁着人类社会和经济活动的良性发展。随着经济的发展，舞弊己成为全球性的共同问题，其对全球经济的影响之广、冲击之深，己到了触目惊心的地步。根据美国注册会计师舞弊审计协会的有关资料显示：舞弊行为的存在导致美国各类组织每年损失超过4000亿美元，每个组织平均的舞弊损失占到其财务报告的总收入的6%左右，并且舞弊损失的80%是由于高层经理人实施的。回顾美国十来年的历史，发生了令世界震惊的舞弊案件，如安然公司、施乐公司、世通公司等舞弊案件，在会计与审计界引起了巨大冲击。美国虽然爆发了一系列世界性的舞弊丑闻，但其对舞弊的治理与舞弊审计也在不断完善中。在安然事件后，美国国会随即在第二年通过了 “萨班斯一奥克司法案”(Sarbanes Oxley Act),在财务信息披露的可靠性、注册会计师的独立性与改善公司治理等方面进行了严格的法律约束，进一步加强完善舞弊的治理。
我国自改革开放以来，在经济、文化、政治方面都取得了巨大的成就，但随着市场经济的不断发展深化，却伴随着企业舞弊的不断恶化。从早期的银广夏、琼民源等重大舞弊案件，到后来的郑百文、东方电子等舞弊丑闻，企业财务舞弊行为愈演愈烈，导致投资人、银行等面临巨大损失，并对我国市场经济的健康有序的发展产生了巨大的负面作用，引起了社会公众的强烈不满。在此背景下，本论文选择以治理舞弊为出发点，着重研究财务舞弊特征与审计方法。注册会计师作为舞弊治理中的重要环节，审计师对财务报告有着把关的作用，因此审计师理所应当承担更多的责任，即进行舞弊审计。尽管我国审计在审计技术方法与程序上有了很大发展，但由于舞弊实施者的串谋以及舞弊手段的多样化等原因，审计师发现舞弊的概率仍然很低，审计失败时常发生，无法很好的达到抑制财务舞弊发生旳要求。因此，本文选择从财务舞弊特征分析与审计方法研究这一角度出发，以提高独立审计抑制财务舞弊的作用，进而完善舞弊治理。
1.1.2研究意义
随着我国企业财务舞弊不断发生，导致我国广大投资者、银行，以及投资于证券市场的中国散户们等蒙受重大损失，使社会经济秩序遭到破坏。因此，社会公众不断要求注册会计师承担起审查财务舞弊的责任，使得舞弊审计已成为注册会计师不可推卸旳责任。但是由于现阶段财务舞弊多为管理舞弊，即舞弊的实施者多为公司的高级管理人员、董事会成员或二者串谋共同实施舞弊，这些人群都属于高级知识分子，并对自身企业了如指掌，也对审计师审计程序有一定的了解，使得舞弊具有极大的隐蔽性，并釆取多种舞弊手段，从不同路径进行舞弊，这大大的增加的审计查找舞弊的难度，使得传统的舞弊审计方法和模式难以发现舞弊行为。因此，舞弊审计就需要专门针对舞弊这一行为的审计方法，或者融合传统的审计方法程序成一种舞弊审计方法。由于舞弊手段的多样性和复杂性，没有一种通用的审计方法和审计模式，来查找每一种舞弊行为。审计方法众多，却不是适用于每种舞弊行为。因此本文通过对舞弊特征的统计分析，寻找与归纳各种舞弊审计方法，拟找出适用于不同舞弊行为的审计方法，使审计师更容易发现舞弊，并达到抑制舞弊发生的目的。
1.2文献综述
1.2.1国内相关文献综述
朱锦余和高善生'(2007)以证监会2002-2006年的处罚公告中涉及的64家上市公司舞弊性财务报表为依据，研究发现舞弊公司可能同时存在多种舞弊类型，主要类型为虚假披露占85.9%、虚假利润表占46. 9%和虚假资产负债表占29. 7%;虚假披露、虚假利润表和虚假资产负债表的最主要舞弊手段分别为隐满对外担保、虚构销售业务和虚增资产；舞弊公司同时釆用多种舞弊方法，且舞弊行为持续年限在两年以上，最长的达九年。武晓文和黄雷2 (2008)以丹东化纤公司和科龙电器2008年的年度财务报告为例，发现财务报表粉饰的主要手段包括五个方面：①通过非正常的损益实现；②利用当地政府对上市公司财政补贴与扶持政策，增加利润总额；③应收账款长期挂账以达到虚增资产、调节利润的目的；④利用关联方交易增加收入；⑤利用资产减值准备调节利润。肖丽芬3 (2008)发现上市公司舞弊主要手段为：①滥用会计政策和会计估计；②滥用剥离与模拟等“会计创新”；③利用资产重组转移利润；④利用地方政府的“援助”操纵利润；⑤虚构经济业；⑥利用关联交易虚构利润。岳殿民<(2008)研究发现上市公司舞弊主要有两大类型：财务报告舞弊和会计信息违规披露。财务报告舞弊手段主要包括提前确认收入、虚构收入和少计成本，其中最主要的手段为虚构收入，如虚增销售收入、变造虚假记账凭证和伪造销售合同和发票；其次为少计成本，如少计与冲减费用、收取配股资金利息和少计利息支出。会计信息违规披露的主要手段包括隐瞒重大事项，如未披露重大投资行为和未披露重大诉讼，以及非重大事项，如隐瞒担保、关联方交易等，其中会计信息违规披露最要的手段为隐瞒担保和关联交易。
2.企业财务舞弊的理论分析
2. 1企业财务舞弊的相关概念
不同的人对舞弊有不同的理解，但舞弊的实质性含义却是一致的，即舞弊就是通过采用不法手段窃取不当利益，使他人或者国家遭到财产损失和精神损失，是属于违法行为，违背基本大法《宪法》，视情况违反其他相关法律：如《刑法》、《公司法》、《证券法》及相关的法规如《上海证券交易所上市规则》等。本文所讨论的舞弊为发生在企业中财务舞弊，而行为人个体之间的如诈骗、盗窃等这些舞弊行为不在本文的研究范畴。美国经济发展在世界位居首位，其全球性企业众多，在从上世纪二十年代至今发生了许多令人震惊的舞弊丑闻，美国对财务舞弊的研究也就进行了几十年，出了许多优秀的研究结果，其财务舞弊研究与治理理论走在世界前沿。因此其对财务舞弊内涵的阐述相对权威，较为突出的三种解释为：美国证券交易委员会对财务舞弊的定义为“是一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果是导致重大的误导性财务报告”。美国一般公认审计准则中对舞弊定义为“舞弊是一个宽泛的法律概念，审计人员不必对一个公司是否存在舞弊做出法律意义上的判定，而应关注是否存在舞弊行为，使公司财务报表产生重大错报'。”美国注册会计师协会对财务舞弊的定义为：公司或企业故意错报和遗漏重大 ，事项在财务报告中的披露，即进行欺诈性的财务报告，又称“管理当局欺诈”或“管理当局舞弊”。
3 财务舞弊公司的特征分析.............................. 34-44
3.1 分析方法与样本选择............................. 34-36
3.1.1 财务舞弊特征的分析方法 .............................34
3.1.2 财务舞弊公司的样本选择 .............................34-36
3.2 财务舞弊特征分析 .............................36-38
3.2.1 财务舞弊手段统计分析............................. 36-37
3.2.2 舞弊持续年限分析 .............................37-38
3.3 注册会计师审计意见类型统计分析............................. 38-42
3.3.1 财务舞弊实施的年份统计 .............................38-39
3.3.2 审计意见类型统计分析 .............................39-42
3.4 财务舞弊公司被处罚类型的状况............................. 42-44
4. 舞弊审计的方法选择............................. 44-61
4.1 舞弊审计的基本方法............................. 44-46
4.2 对财务报表舞弊的审计方............................. 46-49
4.2.1 虚假资产的审计方法 .............................47-48
4.2.2 虚假利润的审计方法............................. 48-49
4.3 舞弊审计的特殊方法及其运用 .............................49-59
4.4 舞弊审计方法的特殊性 .............................59-61
4.4.1 突出审计专业判断............................. 59
4.4.2 着重寻找审计突破口............................. 59-60
4.4.3 侧重审计技术方法 .............................60
4.4.4 注重舞弊经济后果 .............................60-61#p#分页标题#e#
5. 抑制财务舞弊的建议............................. 61-67
5.1 加强职业道德教育............................. 61-62
5.2 完善企业内部治理............................. 62
5.3 加强财务舞弊的监督............................. 62-64
5.4 加大财务舞弊惩罚力度 .............................64-67
结论
在财务舞弊公司持续舞弊年限分析中，可以发现仅仅只有8.77% (5家公司）比例的舞弊样本公司只有1年的时间存在舞弊行为，那就有超过百分之九十的舞弊公司舞弊持续年限为两年或者两年以上。持续了 2年舞弊的公司比例达到了 42.11%,舞弊持续年限为3年的公司为21.05%，舞弊持续年限达到或超过了 4年上市公在舞弊样本的比例超过28%，并且有高达21.05%公司的舞弊持续年限达到或超过了 5年，最长的舞弊持续年限甚至到9年之久，虽然只有一家上市公司，但是这也不能说明其他公司舞弊持续年限都是小于9年的，或者只有九年，因为可能存在舞弊而没有被查处的情况。这些统计数据令人惊讶，需要深思，为什么这些舞弊企业实施舞弊可以存在这么多年，却没有被发现，实施舞弊被查处率非常低，这其中有多种原因造成的，其一是上述所阐述的审计师不作为，或者为虎作伥。但是一个很大的原因是，政府监管机构不作为。应查找舞弊监督失败的原因，是技术问题还是人为原因。对于监督失职寻找责任人，实施问责制度。/
为了更好的完善民事赔偿，会计师事务所的组织形式可以向有限责任合伙制发展。在有限责任合伙制中，会计师事务所以其全部财产对其债务承担责任，各合伙人对其个人执业行为承担无限责任。这对于现阶段会计师事务所的“有限责任”形式，加大注册会计师的责任意识。原来的制度，是在发生审计责任时，个人以出资额为限对债务负责，事务所以注册基金承担责任，个人和事务所的责任均有限；而“有限责任合伙制”是在发生审计业务时，有过错的合伙人要承担无限责任，无过错的合伙人不承担连带责任。这种形式可以使事务所有能力抵挡较大的风险，而注册会计师由于承担了无限责任，对审计风险和审计质量就更为重视。
参考文献
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