1 审计教学的现实选择——案例
1.2 新经营风险导向审计理念的引入使然
经营风险导向审计作为一种重要的审计理论和方法,是随着21世纪国内外一系列审计失败事件的爆发,而得到注册会计师行业内外人士的普遍关注,其特点体现为:①强调审计战略,要求制定适合被审计单位经营战略考核的审计计划;②审计实施不仅应检查与会计系统有关的因素,而且应检查企业内外的各种环境因素;③审计风险分析不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析,而且应涉及各种环境因素的综合风险分析。经营风险导向审计的逻辑起点是企业的风险将影响财务报表错误的风险,从而影响审计风险。审计人员只有通过考察被审计单位的经营风险,才能够有效地实施其他的审计程序,进而恰当有效地得出审计结论。也就是说,对经营风险的考虑实质上是提供了审计证据的来源。它本身并不是结果或目的。在这一观念指导下,经营风险导向审计采用一种“自上而下”的战略系统观将对企业经营风险的分析贯穿于审计工作的全过程。以上分析可见,新经营风险导向审计模式下,审计人员对企业战略与经营环境风险的分析、判断、决策应不仅是审计工作的起点,而且是贯穿全审计过程的核心。无论对企业战略的认识还是对经营风险的考察,都离不开运用诸如PEST分析,波特五种竞争力量分析,SWOT分析等企业管理分析框架;而所有的这些只有通过实实在在的实际审计案例、现实中真实的企业经营管理素材,案例中“审计师”角色的扮演与体验,才能使学生获得真切的感性认识。案例教学法引入审计恰好能很好的满足这一点。
1.3 审计课程自身定位使然
审计学科课程定位应该是:一,一门高于会计、财务管理、经济法,税法等课程的综合性课程;二,一门理论贴近实际的应用性课程。其综合性体现在,审计测试法方法更多的是基于相关的前序基础课程,如分析性复合一般是运用财务分析的比率分析、结构分析等,账户的实质性测试一个非常重要的方面就是对其会计处理的考察;而其应用性具体体现在审计的取证方法都是针对实实在在的业务,内部控制测试要与企业的现实业务循环(包括销售收款、采购付款、存货仓储、筹资投资循环)相联系。单纯依靠教师课堂“说教”式的讲授,很难使学生把握审计课程的综合性和应用性。甚至这种纯理论的讲授使学生觉得审计“空洞”,审计课就是对会计等相关课程的复习。案例教学与“说教式”教学的明显优点在于,案例的引入可以使学生站在战略的角度审视审计工作的各个方面,运用所学的相关知识(包括会计、法律等),衡量企业经营与业务的不合法、不公允、不合规方面,从而获得审计结论。
1.4 学生的知识背景使然
审计课程一般是针对财经类专业的高年级学生。这些学生的知识背景体现为:一方面已具备了扎实的会计、财务、财经法规等理论知识;另一方面对企业、事业单位具体的经营业务、环境、审计实务中的具体环节却知之甚少。传统的理论讲授型的审计教学,学生只会感到难以理解,甚至产生厌学的逆反心理。现代审计实务工作可以概括为高风险、高挑战,这就要求会计、或审计专业毕业生具备较宽的知识面和较强的社会适应性。通过对审计案例的研究,特别是对历史上一些重大、典型审计案例的研究,寻求其理论根源和对策,总结其经验教训和成败得失,对学生在今后工作中,少走弯路、少犯重复的错误是大有裨益的。
2 提高审计案例教学效果的若干思考
目前,在高等院校财经专业审计教学中,案例教学法的运用还只是个例,而且在案例教学的组织中还普遍存在一些问题:(1)案例教学的主体单一化[3]。案例教学应强调学生的主导性、能动性,一般认为教学主体只有学生。这种观点往往导致,忽视教师在教学中的作用,不利于教学的效果。实际上,案例教学法应是学生、教师双重主体的一种教学方法。(2)缺乏客观、真实、针对性、应用性强的案例。往往导致案例教学停留在理论层面,而流于形式。(3)案例教学的手段落后。大多数高校缺乏专门的审计案例教学实验室,案例教学也就成了理论讲授。笔者认为,为了提高审计案例教学的效果,应从以下方面着手:
2.1 明确双重主体,重视师资建设。
案例教学,教师是组织者、管理者、气氛调节者,更是画龙点睛的“评论员”。因此,教师是案例课堂教学效果的关键,其主体地位不容忽视。高校应通过各种途径加强审计案例教学的师资建设。(1)以科研带动案例教学。教师应通过科研活动挖掘案例背后的深层理论原因,如著名的“南海公司”①案例,除了会计舞弊、审计失败等原因外,更有其深刻的历史原因、经济原因,包括不公平的产权制度、不合时情的制度设计、不完善的公司治理、不对称的会计信息和不适应的会计技术等多方面因素综合作用的结果。(2)通过送出去、引进来的方法,鼓励教师在课余时间到著名的注册会计师事务所,如利用寒假时间参与国际“四大”成员所的年报审计项目,提高审计的业务技能,积累鲜活的审计案例素材;同时聘请有着丰富审计实践经验的审计师担任专业案例教学教师也是个不错的选择。
2.2 审计教学案例库的建设。
选择恰当的案例,是审计案例教学成功的关键。案例的选择,应本着服务于理论教学具有系统性,有利于培养学生的综合能力具有实践性,致力于理论联系实际具有典型性。案例的搜集和编写要满足教学目的和要求,案例教学应该能使学生通过讨论加深对课程中某些重点和难点的理解,并能利用课程中所学的理论知识分析和解决案例中所涉及的问题;同时,案例要能启发学生思考,问题越深入越能给学生留下很大的思维空间,教学效果就越好。笔者认为,案例库的建设可以采用以下模式:(1)精选案例,编撰审计案例教材。教师应根据教学目的和大纲的要求,精心编写与教学内容配套的案例教材。审计案例教材应包括三方面内容:①审计案例实务篇;②审计案例阅读篇;③附录,主要是审计准则、审计法、注册会计师职业道德等②。(2)案例网络化,实现校内、校际间的案例资源共享。借鉴当今精品课程的作法,各高校可以将本校审计教学案例资源上传至网络平台,从而高校间可以实现资源的共享;同时,案例资源网也是一个高校间教学沟通的平台。(3)校企合作,企业为学校提供实例,学校为企业提供思路。条件允许的情况下,高校可与会计师事务所、企业集团的内部审计机构等实施“产学研”联合,这是一种双赢的合作模式。
2.3 审计案例教学手段的建设。
为了提高审计教学的效率,效果,扩大教学的信息量,案例教学手段应该多元化。教学工具方面,需要一定数量的多媒体设备,如投影仪、计算机、音响等,将多媒体教学手段融入审计案例教学,提高审计教学的效果;教学资料方面,应该将文字资料、图片资料与音像资料相结合。如在讲解注册会计师法律责任时,就可以将法庭开庭审理“银广厦”事件的某些片断放映出来[4]。这样便于学生,通过真实的场景,了解案例信息,再通过对案例的分析去体会所学的课本知识;教学形式方面,案例教学可以尝试多样化的形式,如小组讨论式、辩论式、角色扮演式,条件允许的情况下,邀请审计界专业人士就参与的审计项目作专题讲座不仅可以为学生提供感性认识,而且可以扩大学生的视野。
参考文献
[1]罗真,吕晓敏.财务管理案例教学的思考[J].财会月刊(理论版),2005,(12):75-76.
[2]秦荣生,卢春泉.审计学[M].北京:中国人民大学出版社2006:178.
[3]常颖,陈立群.关于会计案例教学的几个问题[J].会计研究,2000,(8).92-94.
[4]乔世震.审计案例[M].北京:中国财政经济出版社,2000:186.
