1. 绪论
1.1研究背景及意义
财务报表作为企业会计信息的载体，既是投资者取得企业信息的重要渠道，也是投资者做出投资决策的主要依据。随着国内外频繁发生的会计信息造假丑闻，财务报表的可靠性遭到了越来越多的质疑，同时，财务重述现象作为一种重大会计信息更正机制也受到了更多的重视。近年来财务重述现象日益加剧，美国作为西方国家中经济最发达、会计水平最高的国家，财务报告的重述问题也逐渐上升。如美国安然公司(Enron)、世界通信公司(WorldC0m)都曾因虚增利润等问题对以前年度的财务报告进行了重新表述，还有世通、施乐、戴尔等多家大型企业也在财务重述的同时纷纷传出财务信息造假丑闻，对投资者的信息造成了巨大的冲击，引起了一定的社会轰动效应，也给股价带来了负面影响，这使得财务重述现象在美国受到了越来越多的重视。据美国审计总署(GAO)统计，1997年，发生财务重述的公司中，总资产超过10亿元以上公司的占比25%，到2001年这个数据就上升到300k以上。若以上市公司市场价值的中位数来衡量，发生财务重述的公司的平均市值从1997年的5亿美元飘升到2002的20亿美元，发生财务重述行为的公司数量也从83家上升至265家。
我国于2007年1月1日实施了新会计准则，新会计准则在一定程度上实现了与国际会计准则的趋同，其中，在《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中，将旧准则中“追溯调整”的表述改为“追溯重述”，这是我国首次正式提出“追溯重述”的概念，但财务重述的现象在我国早已出现，只是一直未受到关注，因为我国重点关注的还是会计舞弊，其实我国会计重述现象并不少见。例如，我国的银广夏事件，1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”，2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77156.7万元。还有科龙电器频频进行重大会计差错的更正。虽然近几年，我国发生财务报表重述的公司没有明显的上升趋势，但利用重大会计差错调节利润的现象较明显，重述错误的表述含糊不清。向公众公布的年报己经是经注册会计师审计后的，可以说审计是鉴证会计信息质量的最后的一道防线，由于存在信息的不对称，投资者需要独立的第三方对上市公司的财务报表做出真实有效的鉴定，审计质量的高低直接关系到投资者的利益。但频频发生的财务重述现象使得审计质量遭到了质疑，人们往往认为年报的财务重述是严重的审计失败，作为财务专家的外部审计师具有不可推卸的责任。在国外市场上，财务重述意味着较差的审计质量，投资者会怀疑审计师的独立性，很可能引发诉讼。正是在这样的背景下，我们必须研究财务重述是否与审计质量较低有关，独立的第三方审计是否应该为利用重大会计差错调节利润的现象负起一定的责任。但目前大部分的研究都是以审计质量与财务重述的关系作为前提对审计质量的影响因素进行研究，很少有直接研究审计质量与财务重述关系的。因此，本文研究审计质量与财务重述的相关关系具有较大的现实意义。
1.2研究目的
本文改变了只将财务重述作为研究审计质量影响因素的一个角度的做法，将视角直接放在审计质量与财务重述的关系上，财务重述是否与审计质量的高低有关呢?是否能通过提高外部审计质量来减少财务重述的发生呢?这些都是垂待解决的问题。
1.3研究方法
现今采用的研究方法主要有规范性分析方法和实证分析方法两种。本文遵循理论结合实际，采用了规范性分析与实证分析相结合的方法。为了达到既定的研究目的，文章首先对审计质量和财务重述等相关概念做了界定，对审计质量的衡量标准进行了论述和选择，并从理论上分析审计质量与财务重述的关系，通过这些理论分析进而得出实证分析部分的研究假设。本文选取2006-2009年所有A股上市公司作为研究样本，以财务重述作为被解释变量，以可控性应计利润来衡量审计质量并作为解释变量，建立回归模型，由于被解释变量是虚拟变量，解释变量中也存在虚拟变量，故采用Logistic回归分析方法，使得回归结果更加科学、准确。
2.审计质量与财务重述相关研究的文献综述
2.1关于审计质量衡量标准的国内外研究现状
由于审计质量是不可直接测量的，因此，研究审计质量衡量标准的文献较多。学者们大多是通过单个指标或几个指标构成的指标体系来衡量审计质量。单个指标易于度量但是难免有所偏颇，指标体系虽相对全面但有些指标不可量化，且在指标的选取上存在较大的分歧’。西方学术界认为对审计质量的阐述应该放在更为宽泛的层面上，他们认为审计质量应从审计师的专业胜任能力和独立性两个方面来考量2。按DeAngel。(1981)的思想，他认为审计质量的定义是审计师在审计过程中能够判断出其审计对象在财务制度上的违规行为并将这种行为对外披露的联合概率，并提出审计师辨别出其审计对象的财务报告中存在违规的可能性取决于审计师自身的技术能力，而将这种违规行为对外披露的可能性则取决于他的独立性。可见审计质量同时受到审计师专业胜任能力和独立性两个因素的影响，审计师专业能力的提高和独立性的提高都能带动审计质量的相应提高，可见审计师专业胜任能力和独立性与审计质量正相关。
DeAngel。(1981)等人认为审计质量的高低可以用会计师事务所规模的大小来衡量。据DeAngel。(1981)研究，会计师事务所的规模越大，那每一位客户对该事务所的重要性占整体客户的比重就越低，那该事务所为此客户采取机会主义动机行事、承担高风险的可能性就越小，则可预计的此事务所的审计质量就会越高。而且规模较大的事务所更在乎事务所自身的声誉。Richar七BCarter等(1995)就指出，一个事务所声誉的好坏能衡量出其职业能力的高低，他认为声誉较好的事务所一旦被曝出审计失败的事件，它所付出的代价会远远超过从中获取的利益，不仅会丧失许多客户对它的信任，也会丧失依靠高声誉来获得高于同行业水平的审计费用的能力，那将是一笔无法估量的损失。DopuchandSimunie(1982)认为，规模较大的会计师事务所无论是从审计独立性上来看，还是从审计师的专业胜任能力上看都优于规模较小的会计师事务所。SChauer，PaulChristian(1999)，PaulC.SChauer(2002)将股票买卖价差来作为衡量审计质量的标准。他们认为审计的出现就是因为存在信息的不对称，那么审计的功能就应该是降低被审计对象的信息不对称，而股票买卖价差正好可以反映出一个公司的信息不对称的程度。因此，审计质量的高低取决于其是否发挥出其应有的功能，即降低了被审计对象的信息不对称程度，所以审计质量的高低可以通过股票买卖价差来衡量。
3. 审计质量与财务重述的基础理论.................... 28-40
3.1 审计质量概念的界定................... 28-31
3.2 财务重述概念的界定................... 31-32
3.3 财务重述的信息披露制度................... 32-33
3.4 审计质量的衡量标准 ...................33-40
3.4.1 衡量审计质量的理论基础 ...................33-35
3.4.2 审计质量的衡量标准 ...................35-40
4. 审计质量与财务重述相关性的研究................... 40-49
4.1 研究假设 ...................40-41
4.2 盈余管理计量模型的论述及选择................... 41-44
4.2.1 盈余管理计量模型的论述................... 41-44
4.2.2 盈余管理计量模型的选择................... 44
4.3 样本选择与研究步骤 ...................44-47
4.3.1 样本选择................... 44-46
4.3.2 研究步骤 ...................46-47
4.4 变量设计与研究模型................... 47-48
4.5 数据处理方法 ...................48-49
5. 实证分析................... 49-54
5.1 描述性统计分析................... 49-50
5.2 相关性检验 ...................50-51
5.3 LOGIT回归分析................... 51-54
结论
本文旨在探讨审计质量与财务重述的相关性，实证研究结果表明审计质量的确对财务重述有显著的影响。从理论研究来看，本文通过界定财务重述的概念，并对我国财务重述信息披露制度进行阐述，为选取发生财务重述的样本及后文的实证研究莫定基础。同时界定了审计质量的概念，并对审计质量衡量标准的理论基础进行了阐述且对目前采用的审计质量的衡量标准进行了较为全面的考察。本文认为审计质量是审计服务的一组固有的特性(包括注册会计师的独立性、专业胜任能力等)整合起来后保证会计信息可靠性的程度。也就是说，审计质量的本质内涵和最终的归宿是在于满足债权人、投资者等利益相关者的共同需求，概括来讲就是提高会计信息的可靠性。因此，笔者认为己审计的上市公司的财务报表的盈余管理程度能够很好的衡量出审计的质量。最终用总应计利润分离法下的截面修正Jones模型求解出的可控性应计利润的绝对值作为审计质量的替代变量。#p#分页标题#e#
从实证研究部分来看，本文通过建立logit回归模型，对审计质量与财务重述之间的关系进行探讨，在控制了企业自身财务状况、事务所规模等影响因素后，通过Logit回归，得出结果。实证结果表明:审计质量与财务重述存在显著的负相关关系，即高质量的外部审计能够有效的抑制财务重述的发生。因此我们可以通过提高审计质量来减少利用重大会计差错调节利润的现象，为投资者提供真实有效的鉴证报告，以达到既定的审计目标。
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