简析制度环境和人员的分析能力对审计质量的影响

一、理论分析与假设发展

（一）行业专业性和审计质量早期研究行业专业性与审计质量关系的文献并不多。Deis和Giroux（1992）[1]以及O’Keefe、King和Gaver（1994）研究发现行业专业性与审计质量具有正相关关系。Solomon等人（1999）认为相对于没有具备行业专业性的审计师而言，具有行业专业性的审计师拥有更强的专业知识，会计论文这样能让其做出更准确的审计判断，在揭示误导性财务报表方面也更有效率。随着对企业财务报告特征、盈余管理行为的关注，更多的学者从上市公司报告质量或盈余质量来研究审计行业专业性对审计质量的影响，行业专业性对审计质量影响的研究也日益丰富。Gramling等人（2000）发现审计质量和审计行业专业性之间的正相关关系；Krishnan（2003）研究发现，聘任具有行业专业性的事务所的审计客户的操控性应计更低，盈余反应系数更高；Gramling等（2000）认为，就利润对未来现金流量的预测能力来说，经具有行业专业性事务所审计的客户的利润预测能力更强；[9]Carcello和Nagy（2004）的研究发现，审计行业专业性与客户财务舞弊的频率显著负相关。
（二）控制人性质、行业专业性与审计质量在整个经济中，某些集团要求并得到了政府的保护，另一些集团则不要求或未能得到政府的保护，一些集团得到政府的保护多一些，另一些集团得到的保护少一些。在我国，由于特殊的经济背景，国有股东作为第一大股东往往由于公司自身的“行政代理色彩”，高层管理当局薪酬的制定难免会受到限制。因为国有企业不会像非国有股东控股的上市公司一样完全采用市场化、激励导向的报酬原则，它们更多地是要兼顾各方面的利益，因此控制人性质的不同可能导致公司盈余管理的不同。目前，我国大多数上市公司为各级政府所控股，政府所控股的上市公司扮演着为国企解困募集资金、解决就业等多重角色，因而政府行为可能会对资源配置产生重要影响，进而会影响上市公司的盈余管理，从而对审计行业专业性作用的发挥产生一定的影响。

二、研究设计

（一）数据来源及样本选取我们选取2001-2006年间在沪深两市上市的公司作为初选样本。上市公司行业分类标准依据中国证监会2001年颁布的《上市公司行业分类指引》确定，其中制造业由于公司数较多，我们采用二级行业分类分为九个行业，其他行业采用一级行业分类。代写会计硕士毕业论文首先排除产业性质较特殊的金融业，其次由于综合类这一行业的企业资产负债率较高，我们也剔除掉综合类，在此基础上，我们还剔除了数据缺失的样本，剔除了异常值样本，最终确定样本规模为5216个观察值。
（二）模型设定与变量说明本文结合中国资本市场的具体情况，构建如下检验模型并使用OLS回归分析方法检验本文的研究假设：
模型中各变量具体含义如下：
1.检验变量（MS）目前，对审计业务专业性程度的度量有两种方式。第一种为Zeff和Fossum（1967）模式，[23]衡量指标为MSik，表示事务所i在行业k中的市场份额，即事务所i在行业k中获得的审计收费占行业k审计收费总额的比重，审计收费可以用客户总资产、营业收入或净利润等指标来衡量。第二种衡量事务所行业专业化程度的指标由Yardley等人（1992）提出，[24]Kwon（1996）加以应用。[3]衡量指标为Focusik，表示事务所i在特定行业k的审计收费（用客户规模的平方根代替，客户规模用客户总资产、营业收入或净利润来衡量）占事务所i审计收费总额的比例。第一种方法的立足点是特定行业，然后考察特定行业中某家事务所的行业专业性。基于对行业专业性的保守性衡量，本文采用的是国内常用的第一种方法：MSik=Jikj=1ΣAijk姨/Iki=1ΣJikj=1ΣAijk姨，其中，MSik表示事务所i在行业k的市场份额，Aijk表示由事务所i审计的在行业k中的客户公司j的营业收入总额，Jik表示i事务所审计的行业k中客户的数量，Ik表示在行业k中的审计师的数量。

三、实证结果与分析

（一）描述性统计本文所涉样本描述性统计结果如表1所示：
从表1中的统计描述可以看出：MS的最大值为0.512756，最小值为0.000722，说明我国审计市场的行业专业性程度差异已经比较大，由中值和均值可以看出分布比较均衡，没有异常。从描述Pearson相关系数的表2可以看出，Absda与自变量都相关，并且相关性比较好，说明这些自变量绝大部分是影响审计质量的重要因素，此外，MS和其他控制变量的Pearson相关系数都小于0.15，这表明检验变量和控制变量没有严重的多重共线性。这说明本文的模型设计是合理的。
（二）多元回归结果表3我们分别对全样本和公司控制人分组进行多元回归分析，检验了审计行业专业性和审计质量的相关关系，其中，我们把全样本根据公司的最终控制人分为两组：政府控制的公司和非政府控制的公司，具体回归结果见表3。 
由表3可知，可操纵应计利润（Absd）a和审计行业专业性的程度是负相关的关系，且这种关系显著，这表明审计行业专业性与审计质量是正相关的关系，为了考虑公司最终控制人是否会影响审计行业专业性和审计质量的相关关系，我们对政府控制上市公司和非政府控制上市公司进行了分组，检验在政府控制上市公司和非政府控制上市公司中，审计行业专业性对审计质量的影响是否存在差异。从表3我们可以看出，在政府控制的上市公司中，审计行业专业性对审计质量的影响不明显，而在非政府控制的上市公司中，审计行业专业性对审计质量的影响比较明显，这就支持了假设H2a和H2b。

四、结语

本文利用了2001-2006年的上市公司样本，检验了审计行业专业性和审计质量的关系，在控制相关变量后，审计行业专业性的替代变量（市场份额）和审计质量的替代变量（操纵性盈余）之间有着显著的关系，表明了行业专业性可以提高审计质量。同时本文进一步研究了公司控制人性质、政府干预程度和法制水平是否影响了审计行业专业性与审计质量的关系，结果表明公司所在地域的政府干预少，公司对审计行业专业性的需求较高。此外，会计毕业论文还检验了法制水平是否影响审计行业专业性与审计质量的关系，发现行业专业性对审计质量的影响随着法制环境的减弱而增强。进一步分析发现：在一个法制较弱的环境中，管理者更可能进行盈余操纵，使得具有行业专业性的事务所在较弱的法制环境中更有力地履行了政府的职能，行业专业性对审计质量的影响程度也会更高。
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