前言
1.1研究背景随着经济全球化趋势的不断深入发展，以及信息技术的不断进步，企业面临的竞争越来越激烈，对于上市公司来说竞争的激烈程度更是日益加强。由于这些外部影响因素的变化以及由这些因素变化所带来的各类风险，使得上市公司对内部审计机构的作用的发挥也同时发生改变。内部审计机构作为上市公司治理结构中的不可缺少的一部分，在整个应对风险的过程中也被越来越多的被赋予一些必需要承担的责任，不仅要求其成为管理企业经营活动的手段，还要求其作为一种增值机构来改善企业的经营活动，为整个经营活动提供咨询服务，并且要求其所提供的这种咨询活动必需是客观的、独立的。随着世界通信公司副总经理辛西亚.库拍在2002年末，对世通公司舞弊案的揭露，随后便引发全世界各地对公司治理问题的深刻探讨，与此同时，内部审计机构在公司治理中的作用发挥也受到了越来越多的重视。越来越多的人提出内部审计机构应该作为公司治理结构中一个重要的机构，美国国际内部审计师协会2002年发布的有关《改善公司治理的建议》的文件中负责日常运行的管理层、行使监督职能的董事会以及外部审计和内部审计这四个“基本结构主体”指出公整体构成公司的治理体系，只有这四个机构全部健全的公司才是一个真正有效的治理体系。而在整个治理结构中，内部审计机构在职能的发挥过程中是与其他治理主体紧密联系的，并且也是为其他治理主体提供服务的。
那么在这个过程中就涉及到一个问题，即内部审计机构在公司中如何定位的问题，因为各种主体其需求存在差异，内部审计机构在公司中如何定位决定了其能够在多大程度上能够为各个不同主体服务。那么我们来看看我国的现实情况，内部审计在我国的发展还经历了较短的时间，不管是从理论方面还是实际方面来看，我国的内部审计的发展都还没有形成一定的系统性。从我国内部审计发展的实际来看，我国的内部审计呈现以下特点:第一，较差的发展基础以及缓慢的发展速度。第二，对于内部审计的研究投入不足，不管是企业还是其他相关机构把主要的精力都放在了有关政府和社会审计的方面，内部审计由于资金、精力投入不足，在一些理论方面的内容不是很成系统，有关于内部审计的一些理论性的专著往往也是模仿或者鉴戒国外的一些内容。第三，内部审计在人员的配置方面，以及审计机构的设置方面都不是很完善，由于人员配置方面的问题，往往造成内部审计机构运行效率的低下，根本不能发挥内部审计机构所应起到的作用，而同时由于机构设置的不完善，造成内部审计机构在公司中的定位混乱，从而在很大程度上限制了内部审计机构在企业中的作用的发挥。
可见，我国内部审计不管是从实务方面还是从理论方面都急待改进，而要想改善我国内部审计的现状，首先必须明确我国内部审计的定位问题，然后在此基础上合理发挥内部审计机构在公司治理或者运行过程中的作用。因此对于内部审计机构定位问题的研究对我国来说是也有非常积极的意义。.2文献综述SawyerL.B.&GE.Summers(1988将内部审计人员的职责解释为:内部审计人员主要负责对组织内部的财务活动、经营活动和管理活动进行检查，并对组织内部的财务活动、经营活动和管理活动的运行情况做出独立的评价。Sawyer所在的时代，企业所面临的最重要的问题不是对相关风险的关注，他根据当时的情况提出的内部审计人员的职责是符合当时企业对内部审计工作的实际需求的。美国大学教授理查德.L.莱特里夫博士(1990)对内部审计职能的有关论述为:内部审计的职能首先表现为是对企业内部控制的有效行和充分行进行评价，同时还要在此基础上对内部控制进行测试，确定其是否得到一贯有效的执行。除此之外内部审计的工作还会体现在对经营管理各个环节的关注方面，内部审计在发挥相应的作用的过程中肯定会受到内部审计机构定位模式的影响。钱伯斯(1995)在相关的著作中则提出现代内部审计已经成为为企业提供增值服务的机构，这种增值服务表现为其咨询作用的发挥，并且认为管理层对于经营活动的掌控作用也需要内部审计机构来协助其实现，内部审计不仅要帮助管理层去发现运行过程中可能存在的问题，还要找出解决的方案，供管理层参考适用。沈行、李景双(1995)指出我国企业的内部审计部门是在激烈竞争的环境下成长和壮大起来的，它要承担起为企业的决策管理层提供有关筹资以及融资方面的信息，提醒管理层在资金使用和筹集的过程中所可能存在的问题，切实的承担起内部审计机构最基本的经济监督的职能。
JohnJ.Willingham}DouglasR.(1997在专著中提到内部审计最主要的作用的体现在对企业高级管理层相关经营活动的评价。并认为内部审计事实上要对企业所有的财务活动，以及其他业务的运行状况做出适当的测试，并以此作为对相关机构提供意见的基础。MarkS.Beasley}J.ElderAlvinA.(2003)则提出内部审计的职能定位会受到环境的影响，在一些小的企业当中，内部审计所起的作用往往只是以合规性检查为主，而在一些大的企业当中，内部审计的工作会远远超出对合规性的检查，还需要关注企业运行的其他方面，也就是说内部审计机构的职能要在之前的监督和评价两个基础职能的基础上扩大到对企业整体风险的防范和应对方面。
1.1研究背景随着经济全球化趋势的不断深入发展，以及信息技术的不断进步，企业面临的竞争越来越激烈，对于上市公司来说竞争的激烈程度更是日益加强。由于这些外部影响因素的变化以及由这些因素变化所带来的各类风险，使得上市公司对内部审计机构的作用的发挥也同时发生改变。内部审计机构作为上市公司治理结构中的不可缺少的一部分，在整个应对风险的过程中也被越来越多的被赋予一些必需要承担的责任，不仅要求其成为管理企业经营活动的手段，还要求其作为一种增值机构来改善企业的经营活动，为整个经营活动提供咨询服务，并且要求其所提供的这种咨询活动必需是客观的、独立的。随着世界通信公司副总经理辛西亚.库拍在2002年末，对世通公司舞弊案的揭露，随后便引发全世界各地对公司治理问题的深刻探讨，与此同时，内部审计机构在公司治理中的作用发挥也受到了越来越多的重视。越来越多的人提出内部审计机构应该作为公司治理结构中一个重要的机构，美国国际内部审计师协会2002年发布的有关《改善公司治理的建议》的文件中负责日常运行的管理层、行使监督职能的董事会以及外部审计和内部审计这四个“基本结构主体”指出公整体构成公司的治理体系，只有这四个机构全部健全的公司才是一个真正有效的治理体系。而在整个治理结构中，内部审计机构在职能的发挥过程中是与其他治理主体紧密联系的，并且也是为其他治理主体提供服务的。
那么在这个过程中就涉及到一个问题，即内部审计机构在公司中如何定位的问题，因为各种主体其需求存在差异，内部审计机构在公司中如何定位决定了其能够在多大程度上能够为各个不同主体服务。那么我们来看看我国的现实情况，内部审计在我国的发展还经历了较短的时间，不管是从理论方面还是实际方面来看，我国的内部审计的发展都还没有形成一定的系统性。从我国内部审计发展的实际来看，我国的内部审计呈现以下特点:第一，较差的发展基础以及缓慢的发展速度。第二，对于内部审计的研究投入不足，不管是企业还是其他相关机构把主要的精力都放在了有关政府和社会审计的方面，内部审计由于资金、精力投入不足，在一些理论方面的内容不是很成系统，有关于内部审计的一些理论性的专著往往也是模仿或者鉴戒国外的一些内容。第三，内部审计在人员的配置方面，以及审计机构的设置方面都不是很完善，由于人员配置方面的问题，往往造成内部审计机构运行效率的低下，根本不能发挥内部审计机构所应起到的作用，而同时由于机构设置的不完善，造成内部审计机构在公司中的定位混乱，从而在很大程度上限制了内部审计机构在企业中的作用的发挥。
可见，我国内部审计不管是从实务方面还是从理论方面都急待改进，而要想改善我国内部审计的现状，首先必须明确我国内部审计的定位问题，然后在此基础上合理发挥内部审计机构在公司治理或者运行过程中的作用。因此对于内部审计机构定位问题的研究对我国来说是也有非常积极的意义。.2文献综述SawyerL.B.&GE.Summers(1988将内部审计人员的职责解释为:内部审计人员主要负责对组织内部的财务活动、经营活动和管理活动进行检查，并对组织内部的财务活动、经营活动和管理活动的运行情况做出独立的评价。Sawyer所在的时代，企业所面临的最重要的问题不是对相关风险的关注，他根据当时的情况提出的内部审计人员的职责是符合当时企业对内部审计工作的实际需求的。美国大学教授理查德.L.莱特里夫博士(1990)对内部审计职能的有关论述为:内部审计的职能首先表现为是对企业内部控制的有效行和充分行进行评价，同时还要在此基础上对内部控制进行测试，确定其是否得到一贯有效的执行。除此之外内部审计的工作还会体现在对经营管理各个环节的关注方面，内部审计在发挥相应的作用的过程中肯定会受到内部审计机构定位模式的影响。钱伯斯(1995)在相关的著作中则提出现代内部审计已经成为为企业提供增值服务的机构，这种增值服务表现为其咨询作用的发挥，并且认为管理层对于经营活动的掌控作用也需要内部审计机构来协助其实现，内部审计不仅要帮助管理层去发现运行过程中可能存在的问题，还要找出解决的方案，供管理层参考适用。沈行、李景双(1995)指出我国企业的内部审计部门是在激烈竞争的环境下成长和壮大起来的，它要承担起为企业的决策管理层提供有关筹资以及融资方面的信息，提醒管理层在资金使用和筹集的过程中所可能存在的问题，切实的承担起内部审计机构最基本的经济监督的职能。
JohnJ.Willingham}DouglasR.(1997在专著中提到内部审计最主要的作用的体现在对企业高级管理层相关经营活动的评价。并认为内部审计事实上要对企业所有的财务活动，以及其他业务的运行状况做出适当的测试，并以此作为对相关机构提供意见的基础。MarkS.Beasley}J.ElderAlvinA.(2003)则提出内部审计的职能定位会受到环境的影响，在一些小的企业当中，内部审计所起的作用往往只是以合规性检查为主，而在一些大的企业当中，内部审计的工作会远远超出对合规性的检查，还需要关注企业运行的其他方面，也就是说内部审计机构的职能要在之前的监督和评价两个基础职能的基础上扩大到对企业整体风险的防范和应对方面。
参考文献
[1]The Institute of Internal Auditors .Internal Audit Reporting Relationships: Serving
[2] Two Masters .FL: Altamonte Springs, /nbsjlw/The IIA Research Foundation, 2003，138
[3]Crowe .Internal audit plays pivotal role in Strengthening CorporateGovernance[R]. 2005.
[4]Dana R. The growing stature of internal auditing[J].Internal Auditing, 2002,Nov/Dec, 17, 6: 43-44.
[5]Douglas L.，Prawit F.，Smith, David A.，Internal audit function characteristic andearnings management. [EB/O1]. 2006. 7.
[6]Institute of Internal Auditors Research Foundation(IIARF).Internal auditreporting relationships: serving two masters[R] , 2003.
[7]Cattrysse .reflections on Corporate Governance and the role of the internalauditor.[EB/O1].
Abstract 6
1 引言 8-12
1.1 研究背景 8-9
1.2 文献综述 9-10
1.3 研究思路与论文结构 10-12
2 研究我国上市公司内部审计机构定位问题的必要性 12-15
2.1 法律和制度方面的必要性 12
2.2 我国上市公司的实际需要 12-13
2.3 内部审计面临的新挑战 13-15
3 内部审计机构在我国上市公司中定位问题现状分析 15-25
3.1 内部审计机构在上市公司中不同定位方式的表现形式 15-18
3.1.1 董事会领导下的内部审计机构 16
3.1.2 监事会领导下的内部审计机构 16-17
3.1.3 总经理领导下的内部审计机构 17-18
3.2 管理层与治理层对内部审计的需求分析 18-25
3.2.1 内部审计的职能 18-19
3.2.2 管理层对内部审计的需求 19-21
3.2.3 治理层对内部审计的需求 21-25
4 影响上市公司内部审计机构所处地位的因素 25-32
4.1 主要因素 25-30
4.1.1 我国上市公司的股权结构及治理结构 25-29
4.1.2 我国上市公司的规模及分支机构数量 29-30
4.2 影响内部审计机构地位问题的其他因素 30-32
4.2.1 内部审计环境 30
4.2.2 内部审计战略目标 30-31
4.2.3 内部审计资源 31-32
5 内部审计机构在我国上市公司中的定位选择 32-40
5.1 我国上市公司的分类 32-33
5.2 不同情况下上市公司对内部审计机构的定位选择 33-40
5.2.1 权散、分支少、规模小上市公司内部审计机构的定位选择 33-34
5.2.2 权散、分支多、规模大上市公司内部审计机构的定位选择 34-35 #p#分页标题#e#
