探寻国外控制审计风险的经验在我国审计风险中的应用
会计硕士毕业论文影响国家审计风险的变量有很多，有客观的，有主观的，有源于被审计单位的，会计论文发表有源于审计机关的，还有社会环境方面的因素。这些变量主要包括审计环境、审计人员、审计方法、信息技术和质量控制。本文就此来探寻国外控制审计风险的经验。
一、审计环境加拿大的最高审计机关是联邦审计长公署，机构属议会系列。审计长是审计机关的最高行政首长，是议会成员，除了参、众两院有充分理由并经法定程序有权解除职务外，其他任何人无权罢免。审计长对议会负责，直接向议会报告工作。评析：多数国家的国家审计机构是独立于政府之外的，这为其独立行使审计监督提供了良好的客观环境，可以不受行政的控制和干预。我国目前的审计体制跟政治体制也是相关的。由于体制问题并不是审计机关有能力改变的，因此在这不多加评论和建议，但是改变审计体制，增强审计机关的独立性应是改革的方向。
二、审计人员
（一）人才招聘美国会计总署聘用审计人员须考察各方面的能力。他们除聘用会计师外，还聘用计算机、工程技术、企业管理和法律等方面的专家。目前，在美国会计总署，会计师只占15％，有85％是其他方面的专门人才。评析：中国的审计机关因人手不够等原因而聘请会计师事务所承担一些项目的工作已经成为常态，偶尔也会聘请专家。审计人员不是全才，吸收各行业的人才加入审计队伍才是提高审计质量、减小审计风险之道。
（二）在职培训加拿大把对审计人员的经常性的培训作为一项必须坚持的制度，在经费上、时间上给予保证。培训时间通常每年2-4周，包括特许会计师协会组织的培训和各单位自行安排的业务学习。评析：中国的审计机关虽然也安排在职培训，但是效果并不佳，应当从培训内容和方式上改进，理论学习与实践相结合，比如有条件的话安排审计人员参与社会审计，去学习经验和方法；到被审计单位的同行去见习，学习业务知识、业务流程等。并且需要采用一定的激励措施鼓励审计人员参加培训和学习。
（三）审前培训韩国审计监查院要求审计组成员在实施审计前需要共同相处2天1夜的时间，听取特约讲师针对审计项目进行的讲解，同时可以和特约讲师以及该项目方面的专家进行研讨,这样来使审计组成员在审计之前就熟悉审计项目的相关知识，有利于实现较好的审计结果。评析：对审计人员进行审计项目的讲解和审计项目相关知识的培训是必要的，中国的审计机关在对重要审计项目进行审计时会到做过同类项目的兄弟审计机关去学习经验，代写会计毕业论文不失为一种好方法。审前培训应成为一种常规的制度。
（四）经验分享韩国审计监查院鼓励员工参加内部的俱乐部活动，在这里团队成员可以分享审计经验、方法和知识，还发起了“征集审计经验”的活动，目的是建立起一个系统的知识管理体系，将个人的知识可以发展成组织的知识。评析：在这方面，中国的审计机关也已开展了类似的活动，如建立了审计专家经验库，定期征集计算机审计方法等。这类活动应继续开展，但要注重应用性。
（五）轮岗制度韩国审计监查院的人力资源管理建立了每2-3年员工岗位轮换的工作制度。这个轮换系统通过防止审计人员与被审计单位有不适当的联系预防了潜在的腐败风险，然而也妨碍了熟练的专业人员的培养和发展。评析：中国的审计机关多按行业类别划分业务处室，同类业务基本由同一个处室长年审计。应执行定期或不定期的轮岗制度，以避免审计独立性受损，虽然这有碍同类行业审计经验的积累。
三、审计方法
（一）评估风险的方法加拿大审计长公署综合审计工作程序分为工作计划阶段、检查阶段和报告阶段。风险评估主要在工作计划阶段。该阶段审计人员通过收集资料，初步形成对被审计单位的认识，检查以前审计建议落实情况，分析确定审计方向、重点和审计标准，制定适当的具体审计程序等。评析：国外审计机构重视对内控系统的评估，而我国审计机关目前在这一点上是缺乏关注的。编制审计实施方案阶段的思路应该类同加拿大工作计划阶段的方法。审计人员在实际工作中应按照我国审计准则的指导，结合审计目标和被审计单位的具体情况认真执行调查了解评估程序。
（二）实质性审查方法瑞典的审计机构在做审计时常用的具体审计方法包括访谈、问卷调查、利用外部专家、数据资料的整理和预测等，通常采用一些技术方法对收集的资料进行整理和预测，如相关分析、回归分析和时间序列分析等。审计抽样技术在审计中也广泛应用。评析：对于业务量大的被审计单位来说，在实质性审查时不可能做到全部审查，审计人员应凭经验判断使用哪种抽样方法。审计方法应多样化，向第三方函证、资产盘点等能获得可靠审计证据的方法在国家审计中似乎并不重用，分析性程序对于发现重大问题很有帮助，这些审计方法应多加运用。
（三）处理处罚意见的形成方法问题解析和碰头会法是英国国家审计署为了保证提交的审计报告能够观点明确、逻辑严密和意见一致而开发的一种技术方法。在审计收尾阶段应用碰头会方法，以现场审计的证据为基础，通过对问题解析法设计的问题逐个做出肯定或者否定的回答，形成审计结论。评析：形成处理处罚意见时可以参考英国的方法，以避免审计人员个人原因导致的审计定性不准、引用法规不规范等问题。四、信息技术美国的计算机审计目前已具有较高水平，许多单位的计算机系统相互连成网络，政府审计机构和较大的会计师事务所可以把自己的终端与这些大型计算机联网，审计人员在自己的终端上就可以调取被审计单位的有关资料，审计效率很高。评析：中国审计署的“金审工程”已取得了初步的成绩，但是中国审计机关的信息技术建设还远远不够。实现与被审计单位全面、真实、实时地共享数据信息，可能还需要政府、各部门之间的协调，逐步与相关部门开展网络信息交流，加强对审计系统信息化建设的规划。探索与被审计单位联网试点，逐步实现对财政、金融等重点部门及重要骨干企业的联网审计，以保证审计监督的及时性。
五、质量控制澳大利亚的审计已形成了一套完整的审计质量控制体系，包括两个层次:一是审计准则；二是在审计准则基础上细划的审计操作指南。审计操作指南是在审计准则的基础上，根据被审计单位的不同性质、不同行业、不同特点分门别类制定的。会计论文范文具体规定了审计人员在审计某一类型项目时的方法、程序步骤、工作重点，具有很强的可操作性。评析：2010年9月，中国出台了新的国家审计准则，但是尚未和澳大利亚一样在审计准则的基础上制定更细的审计操作指南或检查大纲。而操作指南既能为没有经验的审计人员提供一个详实的可供参照的操作规程,又可约束审计人员的行为,减少和避免审计人员工作中的随意性，同时通过检查审计人员按操作指南编制的工作底稿,又可检查和考核审计人员工作的全过程和审计结果，是审计质量控制的有效工具。
六、经验借鉴
（一）审计环境方面：改变审计体制，增强审计机关的独立性应是改革的方向。
（二）审计人员方面：吸收各行业的人才加入审计队伍；改进在职培训的内容和方式；实施审前培训；深化审计经验的共享；执行轮岗制度。
（三）审计方法方面：认真执行调查了解评估程序；科学使用审计抽样技术；多样化审计方法。
（四）信息技术方面：探索与被审计单位联网试点，实施对审计对象的连续、动态监控。
（五）质量控制方面：建议在审计准则的基础上，根据被审计单位的不同性质、不同行业、不同特点分门别类制定详细的审计操作指南，具体规定审计人员在审计某一类型项目时的方法、程序步骤、工作重点,给审计人员提供一个详实的可供参照的操作规程。
