论述风险导向审计模式的内涵和应用对策
由会计毕业论文润色风险是指某种事件发生的不确定性，它是客观的、普遍的，可控的和发展的。审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。
一、风险、审计风险与风险导向审计的内涵中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号--内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析影响被审计单位经济活动的各种风险因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。它要求审计师能够降低潜在的审计风险，如果事先认定某个审计项目风险大，审计师一般不会接受聘约；一旦认定风险没有超过其承受范围而签订了审计聘约，审计师应当确定审计风险最高的环节，“投以重兵”，以降低诉讼风险。风险导向审计强调审计全过程风险的评估与控制，并同时对固有风险进行评估，这是风险导向审计的重要思想之一。评估固有风险有助于审计人员确定财务报表各部分发生错弊的可能性，从而有利于分配审计资源，提高审计效率、效果。
二、账项导向审计模式、制度导向审计模式及风险导向审计模式的演进
1、账项导向审计模式。账项导向审计模式是最初始的审计方法，主要功能在于查错防弊，会计论文发表其技术方法主要是从审计期间的相关会计原始凭证入手，追查到记账凭证、账簿、会计报表等会计文件的形成，验算其记账金额、核对账证、账账、账表，如果它们之间能够勾稽相符，就认为财务报表所反映的情况是真实的。在这种审计模式下，审计人员往往只关注被审计单位的会计报表及相关的会计资料，审计的方法主要是详查法。账项导向审计模式仅适用于经济业务不很复杂的小规模企业。由于舞弊行为的多样化，使得审计工作如果仅仅着眼于会计过程中的账证、账账、账表的“三相符”，在实践中则难以保证有效地查错防弊。同时随着生产经营规模的扩大，融资、投资渠道和方式的多样化、特别是资本市场的发展，账项导向审计模式的局限性就日益凸显，至20世纪初，这种模式就逐渐退出其主导地位，而代之以制度导向审计模式。
2、制度导向审计模式。随着企业经营规模的扩大，企业建立了分层和授权管理制度，为了保证系统的有效运行，并在发展过程中建立起了内部控制系统，这就促使审计人员把注意力转移到与会计相关的内部控制系统的控制功能上来。制度导向审计模式将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上，目的是发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序。在这种审计模式下，是否检查凭证与经济事项、检查多少凭证与经济事项完全建立在对被审计单位内部控制系统认识基础上。由于制度导向审计模式下统计抽样的采用，从而提高了审计效率。正因为如此，制度导向审计模式从20世纪40年代起就成为注册会计师审计的主要方法。
3、风险导向审计模式。风险导向审计模式最显著的特点是：它立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。因为它着眼于全面的控制测试，而不是着眼于测试内部控制制度的执行效果（即符合性测试）。风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上。不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，而实事求是地对公司管理层是否诚信，是否有舞弊造假的驱动，始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，捕捉潜在的风险点，将风险评估贯穿于审计工作的全过程。
三、风险导向审计模式产生的背景账项导向审计模式下，由于采用详查的方法进行审计，关注的主要是检查风险，很少或基本没有考虑其他审计风险因素。制度导向审计模式在评价企业内部控制制度风险的基础上确定可接受的检查风险的基础上实行的审计，所以制度导向审计模式关注的主要是制度风险，但制度导向审计模式下制度风险的评估是建立在被审计单位管理层与注册会计师之间的“无利害关系假设”基础上的，即假设被审计单位管理层和注册会计师都希望建立能防止和揭露差错和舞弊的内部控制制度，这无异于将防止和揭露差错舞弊的主要责任由注册会计师转移给了被审计单位。这种把“查错防弊”的手段主要寄托在诚信的公司管理当局所设计和执行的内部控制制度上的“愿望”，可以说是制度导向审计模式的最大弱点，并且导致了严重的后果。随着企业规模的不断扩大，企业普遍聘用职业经理人管理企业，企业投资者（特别是证券市场上的普通投资者）与以职业经理人为代表的企业管理当局经济利益并非始终一致，在管理当局占有信息优势的情况下，管理当局为了牟取个人私利，容易做出有损投资者利益的决策，常见的表现形式就是内部控制失效和管理者欺诈，根据审计风险模型，内部控制失效的情况下，按照制度基础审计的方法进行审计，不但不能降低审计风险，反而会加重审计风险，因为这时采用制度基础审计的前提条件已经不存在了，此时，检查内部控制制度往往无法发现这种刻意隐瞒的舞弊造假行为。正是基于这种管理舞弊的盛行，风险导向审计模式应运而生。
四，风险导向审计的审计程序与特征企业竞争的压力、经营的变数、利益的驱使，容易诱发企业管理层舞弊的动因。这种情形下，审计人员在做出审计判断的过程中，不可避免地要承担判断错误的风险。执业的不确定性和风险要求注册会计师必须从高于内部控制制度的角度，综合考虑企业内外的环境因素，科学运用风险导向审计。具体而言，就是在对企业环境和经营活动进行全面分析的基础上，制定审计策略，运用审计风险模型，积极而有效地采用分析性审计程序。以规避风险，提高审计效率。风险导向审计是以对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式，其根本目标是将审计风险降低至可接受水平，注册会计师通过内部控制测试等方法，确定风险最高的环节与部门，以便重点审计。风险导向审计的精髓是企业的经营管理，而目前企业发生的大多数欺诈舞弊的案件是管理层的舞弊，内部控制无效，这也就给注册会计师的综合素质提出了一个更高的要求，注册会计师在审计过程中需要了解企业各个方面的情况。风险导向审计模式的主要程序是：
1、评估企业经营风险及管理层舞弊的风险，并根据评估结果确定审计范围、审计程序和审计策略等；
2、实施分析性程序。确定重要性标准，初步评价可接受审计风险和固有风险，了解内部控制结构和评价控制风险；
3、依据审计风险模型，确定检查风险水平，制定审计总体计划和具体计划。代写会计毕业论文如果初步评价控制风险水平较低，则实施控制测试，依据控制测试的结果，确定是否扩大交易的实质性测试。如果初步评价控制风险水平较高，则应直接转入交易的实质性测试，评价财务报表的可能性。
4、实施分析性程序和账户余额的实质性测试。在该种模式下，除采用账项导向审计和系统导向审计模式下的审计方法外，还大量采用分析性程序的方法，如：趋势分析法、比率分析法、绝对额比较法、垂直分析法等。风险导向审计模式的特点：1、审计目标是证实财务报表的公允性，同时考虑审计风险，将审计风险降低至可接受水平。2、以评价审计风险为导向性目标并指导审计的全过程。3、审计测试包括：了解企业的经营情况、行业特点及内部控制制度、控制测试、交易业务的实质性测试、分析性程序、余额详细测试。风险导向审计模式是在账项导向审计和制度导向审计这两种审计模式的基础上发展起来的。风险导向审计模式的诞生，并不意味着原有审计模式的淘汰和消亡，风险导向审计模式是对账项导向审计和制度导向审计内涵和外延的扩展，风险导向审计模式不仅要了解客户的经营规模、财务状况等内部情况，还要了解行业风险、相关法律、外部环境等，对风险因素的考虑比较全面。会计师事务所可以在逐项评价客户相关的环境风险、经营风险、财务风险的基础下考虑是否接受委托。#p#分页标题#e#
五、风险导向审计模式实施的现状与原因分析风险导向审计作为一种崭新的审计模式，已经在美国等发达国家中得到充分的重视，并率先在注册会计师审计中得以实施。我国对于风险导向审计模式尚处于初步了解和认识的阶段，相比而言，注册会计师更为关注一些，有部分会计师事务所在对大型企业或上市公司进行审计时，已经尝试着对于风险导向审计模式的运用。从整个注册会计师行业来看，目前仍处于制度导向审计模式阶段。作为可以能更加有效降低和控制审计风险的新的风险导向审计模式，在我国，为何注册会计师行业没有趋之若骛，没有形成一股热潮呢？其主要原因在于：
1、开展风险导向审计成本高。风险导向审计需要注册会计师在审计之前对企业各个方面进行调查了解，并且还需要有更多审计经验的合伙人及高级审计人员的参与，人员成本会比较高。风险的观念贯穿于审计程序中每个具体的步骤，具体体现在一旦在审计过程中发现了问题，就要对既定的程序进行重新评估。因此，如果企业经营管理不善的话，必然会加大审计成本。
2、现阶段我国很多企业的会计信息严重失真，公司治理和内部控制还很不完善，注册会计师对行业风险和企业经营风险缺乏了解，数据积累严重不足。因此，风险导向审计在短期内很难广泛推广。
3、引入风险导向审计需要条件。目前整个国内的信用体系没有建立起来，我们没有信用指标，要判断企业的诚信很难。只有整个社会市场经济体系建立起来，经营体系、行业评价体系逐渐规范化，使用风险导向审计的效果才会比较好。会计师事务所应在逐项评价客户相关的环境风险、经营风险、财务风险的基础下考虑是否接受委托。
4、风险导向审计对审计人员的素质要求较高，需要有较高的风险分析和判断能力。由于风险导向审计的审计范围大大扩展，审计范围没有边界从而导致了对会计师的专业能力要求也没有边界，这就要求会计师充分提高自己的专业能力。一般的注册会计师无法对客户的经营风险和舞弊风险做出正确的评估，并对评估风险采取个性化的审计程序（当然也缺乏实施的环境）。如果审计人员在风险判断上出现方向性错误，会导致其没有搜集到充分有力的证据证明其审计结论，就极有可能导致审计无效率或审计失败。
5、作为一项新技术，也是有供应和需求的，现代风险导向审计在我国缺乏有效需求市场，即在当前事务所法律风险很低的情况下，审计人员缺乏提升专业水准的动力，也缺乏运用风险技术提高审计质量的动力，使提高审计技术和审计质量的内在动力不够充分。
6、目前尚未形成比较完善的风险审计理论，由于审计准则的滞后性，在审计准则制定之前，一旦出现审计失败，注册会计师就很难保全自己。7、尚不能提供高质量的风险审计技术。
六、风险导向审计模式在我国的发展趋势风险导向审计模式是我国审计未来的主流，并逐步将全面风险管理理念融入到风险导向审计的各步骤，朝着风险管理审计方向发展。风险管理审计模式在我国的广泛应用不是一蹴而就的，是一个渐进的过程，必须从以下几方面营造风险导向型审计的氛围：
1、完善公司治理结构。近年来，我国注册会计师行业陷入了“诚信危机”，很大原因是上市公司制度缺陷造成的，一些会计造假丑闻在一定程度上与公司治理结构不完善、注册会计师的独立性无法保障有关。所以，应进一步完善上市公司的治理结构。首先，建立有效的激励与约束机制，加强上市公司CEO和CFO的责任约束，以加大公司管理层的舞弊成本和代价。其次，制定相关法律，完善上市公司“审计委员会”制度。审计委员会的成员由股东大会任命，可由独立董事和其他不直接参与公司经营管理的人员担任，审计委员会有权向董事会提议聘用或解聘会计师事务，这对被审计单位管理当局更换会计师事务的随意性进行了约束，同时督促上市公司规范运作，防止注册会计师受管理人员的左右。
2、加强外部执业环境建设，明确注册会计师的法律责任。明确注册会计师的法律责任，完善注册会计师民事赔偿制度。风险导向审计应用的一个基本前提是法律风险，法律风险越高，对注册会计师的约束作用就越大。然而，我国这方面的法律规范还存在许多漏洞，无法从根本上解决上市公司和中介机构的低法律风险问题，因此必需采取措施完善我国的法制环境。
3、加快企业会计准则体系的建设步伐，提高会计信息质量，建立起与我国社会主义市场经济相适应，并与国际财务报告准则充分协调的，涵盖各类企业各项经济业务，可独立实施的会计准则体系。就国内上市公司较为普遍的会计责任、审计责任缺失情况来看，还应当尽快制订上市公司会计监督管条例，进一步明确核算会计责任，公司内部的独立审计责任、公司外部的独立审计责任以及独立于公司核算会计责任和独立审计责作的会计监管责任。
4、加快审计信息化建设步伐，提高审计方法的科技含量。应用审计数据库技术，促进信息共享，结合实际，积极开发审计软件，运用审计软件开展审计检查，进行审计分析、推理和判断，利用网络和通讯技术对审计信息进行安全、有效地分配和传输，同时，还应建立、健全审计信息化标准和规范。
5、进一步加强审计执业队伍建设，加强审计应用理论、发展理论和审计基础理论的学习与研究，加强对国外审计准则规范的了解；因风险导向型审计范围的无边性和战略风险分析及系统分析工具的大量运用，执业人员必须逐步掌握一些常用的分析工具，接受审计专业知识训练，有计划、有步聚地开展后续教育，以加强依法审计力度，提高审计专业胜任能力；把好审计人员准入关，使从业人员取得和具有与其工作相适应的专业资格，达到其职责需要的专业胜任能力。风险导向审计作为一种新的审计理念和方法，越来越受到我国企业的普遍关注。一方面，现代风险导向审可以有效控制审计风险、分配审计资源、满足查错防弊的要求。会计毕业论文另一方面，企业所面临环境的变化，促使注册会计师只有从外部环境对企业进行分析，才能有效地对被审计单位的交易及整体绩效和财务状况作出判断。其特色在于以其灵活的审计理论与技术手段，从宏观的角度分析、评价被审计单位的内外部经营环境、战略目标和经营风险等诸多问题，以战略的、系统的观点对企业风险进行分析、测试和综合评价，并以此来指导审计程序，达到降低审计风险，提高审计科学性和有效性，它替代传统风险导向审计必将成为历史的必然。
