会计论文发表网：探讨如何完善我国商业银行内部审计体系
本文由会计论文发表网整理资料提供在构建我国科学完善的商业银行内部审计体系过程中，笔者认为应着重几个方面进行探索。
——保证审计机构成员的独立性商业银行内部审计机构的主要职能是对银行管理层、内部控制机制、法律法规及员工行为规章的遵循情况做出监察和评估。因此，机构成员的独立性至关重要。会计论文网一般认为审计机构成员应全部由独立于本银行的上级单位指派人员组成。所谓独立于本银行的上级单位指派人员是指该成员并非该单位或其下属银行的管理人员，也不能与该单位或下属银行的高层管理人员有亲属关系。
——规范商业银行内部审计机构的职责内部审计机构再塑的初衷是为了保证独立会计师和内部审计师的审计质量，主要是保证内部审计的独立性。随着其发展的日臻完善，现在它的职责已从仅仅关注财务报告公允性，扩展到了诸如银行治理、银行控制等方面。商业银行内部审计机构肩负着三大职责：监督财务报告、保证审计质量、评价内部控制。
1、监督财务报告：（1）复核年度已审会计报表；（2）复核期中未审财务报表（，3）复核其他财务报告；（4）复核公布前的盈利数；（5）评价财务报表是否遵循恰当的会计原则，采用适当的会计政策，并随同年度报告向外界披露银行对财务报表公允性的看法。
2、保证审计质量：（1）主持有关商业银行内部审计的事务。选择独立审计师，讨论内部审计的范围、程序和计划，评价独立审计师的能力，观察内部审计结果。商业银行内部审计机构应复核管理当局评估内部审计人员独立性时考虑的因素，与管理当局共同协助内部审计人员保持其超然性、独立性。（2）领导内部审计。商业银行内部审计机构与管理当局应共同确保内部审计人员适当参与财务报告流程，并妥善协调内部审计人员与外部审计人员的关系。涉及的工作有：检查内部审计计划范围，评价内部审计人员职能，决定内部审计财务预算。
3、评价内部控制：通过内部审计职能，监察银行的财务风险及经营风险。涉及的工作有：评价银行内部控制制度的充分性与有效性，评价不良员工欺诈的可能性，评价某些管理当局欺诈的可能性，评价银行的行为守则。
——商业银行内部审计机构的组建及运行内部审计机构的功能可概括为两点：一是通过监督下属银行管理当局进而缩小银行间的期望差距；二是通过减轻银行管理当局对审计人员施加的压力来提高内部审计人员的独立性。为此，商业银行内部审计机构须具备足够的权威性、客观性和胜任能力。所以在挑选成员时，代写毕业论文非常注重其独立性和专业素质。商业银行内部审计机构中，成员原则上要求由非本银行的上级银行指派人员担任，其中独立成员占大多数。所谓独立成员，就是在其任职的商业银行中不同时担任管理职务，而且其在经济上或者相关利益方面与被审计银行及管理层没有密切的关系。他们应是：（1）不是被审银行当前和以前的高级职员或雇员（至少两年内）；（2）不是此前两年在被审银行内曾担任过高级管理人员的某一个人的直系亲属；
（3）过去两年和与该银行有密切联系的中介机构（如法律公司、会计公司）无职业关系。这样，独立审计才可不受制于银行管理层，利用这一超然的地位来考察、评估、监督被审银行。在挑选商业银行内部审计机构成员时，还特别关注其是否拥有商业、法律或财务方面的工作经验。机构中，既有懂得银行财务的人员，也有熟悉银行经营管理和内部控制的人员。这样，机构才能对银行整体做出恰当的评价。
高层次性和权威性是内部审计机构有效地进行监督的保证。内部审计机构设于商业银行最高行政机构之下，独立于下属单位（如图1)。一般而言，在运行过程中：（1）有正式的章程，对机构的权责、成员资格做出明确的规定；（2）每年向最高行政机构提交一份书面报告汇报工作情况；（3）对银行不合规行为可直接向最高行政机构汇报，必要时直接向银监会报告；（4）强调内部审计机构自身与外部审计师，高层管理人员的沟通，每年至少召开两次机构会议，每年至少与内部审计人员单独召开一次会议，以确保妥善解决内部审计人员在审计过程中未解决的问题；（5）特别强调最高行政机构对内部审计的领导，对内部审计主管的任免有复议权力，可不经当地银行同意而直接调整内部审计主管。内部审计部门是内部审计机构最佳的信息来源，审计机构成员均为独立于本银行的上级银行指派人员，他们不能实地参与银行的经营管理过程，而银行内部审计通过对银行日常经营的监督、评价，可满足机构这方面的需要。表现在：（1）有针对性地向内部审计机构提供有关信息，如财务报表的公允性、银行内部控制的有效性；（2）协助内部审计机构评价银行会计政策的一贯性、稳健性、适当性，保证商业银行内部审计机构及时得到相关的信息。
——关注法律、法规问题各国的金融监管机构凭借大量的、繁复的法律、法规对金融机构做出全面、迅速并且细致的监管。我国的商业银行要确保机构全面遵循法律、法规，商业银行内部审计机构需要做以下几方面工作：1、对法律、法规遵循监控机制有效性做出评估，审阅被审计银行管理层对一切欺诈行为或异常会计行为的处理调查及跟踪情况，包括监管机构的纪律处分。2、定期向被审计银行管理层和员工了解有关法律、法规遵循的最新情况。3、确定在准备审计财务报告时，所有相关的法律法规是否都得到遵循。4、审阅金融监管部门对该金融机构进行的一切调查结果。
——制定商业银行行为规范只有设立清晰、明确的道德准则，制订有效的企业员工行为规范，才能培养员工尽忠守责的工作精神，从而保证内部控制的有效性和财务报告的准确编制。商业银行内部审计机构应就银行行为规范的制订和落实负有以下几方面的责任：1、确保金融机构制订出书面的行为规范，并传达到每个员工。代写会计毕业论文2、评估管理层是否向每个员工强调了行为规范及所规定的作业行为的重要性，并带头建立起良好的管理层作风。3、对行为规范遵循监管机制的有效性做出评估。4、定期了解管理层行为规范遵循的最新情况。再塑商业银行内部审计机构是健全商业银行治理结构的一种有效途径，是连接最高行政机构与内部审计，外部审计的桥梁。它以独立性与权威性而进行工作，一方面负责选聘外部审计师与内部审计师协调，避免内部审计不独立的现象；另一方面，内部审计机构领导内部审计，是内部控制的有效组成部分，可加强最高行政机构对下属管理人员的监督。因此，我国商业银行在最高行政机构下再塑内部审计机构非常必要。
