简析高校内部审计的独立性问题呈现的原因和制约因素
会计论文发表网文章探讨了高校内部审计的独立性问题,认为高校内部审计具有一定的独立性,但高校内部审计的独立性一般都会受到多种因素的制约和影响,其独立程度取决于制约因素的种类和大小。有时内部审计独立性较强;有时内部审计独立性较弱;有时内部审计完全失去了独立性。
内部审计是指部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价,查明其真实性、正确性、会计论文发表网合法性、合规性和有效性,提出意见和建议的一种专职经济监督活动。其主要目的是健全内部控制制度,严肃财经纪律,查错防弊,改善经营管理,提高经济效益。审计工作的本质特征是它的独立性。由于高校内部审计机构及审计人员都是在高校内部产生的,使得高校内部审计的独立性产生了问题。有人认为高校内部审计没有独立性;也有人认为高校内部审计既然是审计,同样具有独立性。笔者认为,高校内部审计具有一定的独立性,但其独立程度因受各种因素的不同制约和影响而有所不同,有时甚至是相当脆弱的。我们说高校内部审计具有独立性,其理由是:
1.高校内部审计一般也具有三种审计关系人。
第一关系人是指审计主体。他们根据审计委托者的委托对审计对象(即被审部门)的财务收支状况及有关人员履行受托经济责任状况进行验证、审查,并提出审查报告书或证明书。高校内部审计也有第一关系人,一般是经高校党委研究决定并报上级机关批准设置的审计处或监审处(室、科等),其审计人员是由高校党委聘任的。
第二关系人是指对审计对象(即被审部门)。会计毕业论文他们对审计委托者承担受托经济责任,经审计机构或审计人员验证审计后,才能确立或解除。高校内部审计也有第二关系人,他们是高校被审计的下属部门或分支机构,如院、处、系、室等。
第三关系人指审计委托者。审计对象(即被审部门)对审计委托者承担受托经济责任,他们之间存在着一定的权责关系。高校内部审计也有第三关系人,一般来说主要是高校的校级党政领导层。
2.高校内部审计也基本上体现了机构独立、经济独立和精神独立。机构独立是指审计机构和审计人员与审计对象(即被审部门)之间不存在组织上的从属关系,没有领导和被领导的关系,审计主体独立于审计对象(即被审部门)之外。高校内部审计机构接受校级领导的领导,它与高校下属部门和各分支机构之间,没有领导和被领导的关系。经济独立是指审计机构的经济来源应有一定的法律、法规作保障,不受审计对象(即被审部门)的制约。高校内部审计机构的经济利益一般不直接受高校下属部门和分支机构的制约。精神独立是指审计机构和审计人员不受外在因素的影响和干预,能客观公正、不偏不倚地实施审计和出具审计意见。高校内部审计机构在审计过程中,在一般情况下不受高校下属部门和分支机构的干扰和影响。但是,由于高校内部审计的特殊性,内部审计的独立性常常受到多种因素的制约和影响。首先是第三关系人(即审计委托人)问题。高校内部审计的审计委托人一般是校级党政领导层。第一关系人(即审计主体)是高校校级领导的下属,处于被领导、被管理的地位,其政治、经济利益在很大程度上取决于第三关系人的意向。校级党政领导的指导思想、工作思路、日常工作和品格作风常常直接或间接地影响第一关系人(即审计主体)的审计过程和结论。当校级领导廉洁奉公、校务管理到位的时候,第一关系人(即审计主体)的机构独立、经济独立和精神独立容易得到保证,高校内部审计的独立性较强;当校级领导出现认识或工作上的偏差的时候,他们的认识和意向容易给第一关系人(即审计主体)带来负面影响。第一关系人(即审计主体)常常会自觉或不自觉地接受第三关系人的这种影响。这时,第一关系人不能完全实现审计中的精神独立原则,高校内部审计的独立性较弱。当高校校级领导出现违纪或腐败的时候,他们会利用第三关系人的地位,影响,甚至干预第一关系人(即审计主体)的审计过程和结论。内部审计可能完全失去客观公正性,产生错误或虚假的审计结论。这时高校内部审计完全失去了独立性。其次是第二关系人(即被审部门)问题。在高校内部,一般地,第三关系人不可能成为第二关系人,即校级领导不可能委托审计主体审查自己。
在高校内部,第一关系人与第二关系人在地位上是平等的。当高校精神文明程度高、制度建全、人际关系正常的时候,第二关系人(即被审部门)一般不会对第一关系人(即审计主体)施加制约和影响,第一关系人的精神独立容易得到实现。此时,高校内部审计的独立性较强。但是第一关系人和第二关系人在政治、经济利益上是相互联系、相互制约的。比如,第一关系人(即审计机构和审计人员)在人事上要受单位组织、人事部门的制约,审计人员的考核、职称、晋级、晋升、调进调出等均受组织、人事部门管理。而在经济上,第一关系人则受财务部门的管理,第一关系人的经费开支、津贴、奖金等都必须通过财务部门。除组织、人事、财务部门之外,高校的各下属部门和分支机构无论在政治上还是在经济上都对第一关系人有制约因素。当高校精神文明程度较低、人际关系比较复杂的时候,第一、二关系人的上述制约关系常常使内部审计机构的经济独立、精神独立难于实现。当被审部门出现说情、走后门等现象时,高校内部审计的独立性难以保证。而当出现拉关系、行贿受贿等行为时,审计人员可能被暗中收买,出现权钱交易等现象,致使内部审计产生虚假的结论。这时,内部审计也就完全失去了独立性。
3.第一关系人(即审计主体)的问题。当审计人员的思想、业务素质高,秉公办事、敢于坚持原则的时候,第一关系人的精神独立能得到实现,此时,高校内部审计的独立性较强。然而,由于高校内部审计的特殊环境,审计人员与第三关系人、第二关系人处于同一单位内部,“早不见面、晚见面”,人与人之间自觉或不自觉地形成了各种各样的利害关系,会计硕士论文使第一关系人(即审计主体)的机构独立、经济独立和精神独立难以实现,它们会经常影响审计人员的审计过程和审计结论。这时,高校内部审计的独立性就会变弱,甚至完全失去独立性。综上所述,高校内部审计具有一定的独立性,但高校内部审计的独立性一般都会受到多种因素的制约和影响。其独立程度取决于制约因素的种类和大小。有时内部审计独立性较强;有时内部审计独立性较弱;有时内部审计完全失去了独立性。由此可见,要使高校内部审计真正发挥作用,就应加强高校内部审计的独立性,同时应与外部审计相结合。
