叙述内部审计在防范企业舞弊方面的作用和具体做法
会计毕业论文代写舞弊是影响企业发展的一种严重错误行为,外部审计人员的经验做法只是说明尚未证实的舞弊的严重后果,而内部审计工作能更为有效地发现和防范企业的舞弊行为。文章叙述了内部审计在防范企业舞弊方面的作用和具体做法。
舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。代写会计毕业论文舞弊对企业而言一直是一个麻烦的问题。在1991年5月,永道会计师事务所在一次存款和贷款审计中因未能发现盗窍行为而支付了2000万美元的赔偿款。在20世纪80年代,安永、德勤和塔奇三间会计师事务所由于同样的原因支付了3.12亿美元的赔款。1992年5月,普华会计师事务所在一项银行审计业务中被陪审团裁决赔款3.38亿美元。但该事务所申诉说,在90年代的第二季度,美国公众已清楚地意识到至少有247宗无力偿还的存贷业务与银行亏损的2.3亿美元有关,传媒也已经广泛报道了导致这一结果的有关舞弊和管理不善的各种原因,而且这类与银行业务有关的诉讼往往与组织内部的管理、控制、疏忽和可能的舞弊行为有关。内部审计工作要求提供保证服务,作为内部审计人员有义务通过审计活动发现企业的舞弊行为,并为企业管理者提供防范建议。
一、舞弊在性质上的严重性不论舞弊涉及的金额有多大,在性质上,它都应该认为是严重的。舞弊从本质上说如果不加以制止,将会迅速蔓延;舞弊的存在,说明控制存在薄弱环节;舞弊意味着对企业将会产生不堪设想的后果,例如,若管理层有违法的支出,那么企业及有关的经理将承担法律责任,并严重地伤害了公众的利益。舞弊可以为企业谋利,也可以给企业带来损害,企业内外部的人都可以进行舞弊,用以为企业谋利的舞弊一般通过利用不公正的或不诚实的优势欺骗外部有关方面,从而产生期望利益。此类舞弊者经常会获取间接的个人利益,旨在为企业谋利而进行的舞弊有:出售或分配子虚乌有的或错报的资产;进行非法政治捐款、行贿、提供回扣、向客户支付酬金等不当行为;对转移支付故意进行不当定价;进行故意的不当关联方交易,在此类交易中一方得到了一些在正常交易中不能获得的利益;故意没有记录或披露重要信息,而这些信息有助于外部方面更好地了解企业的财务情况;开展明令禁止的商业活动;税务欺诈。危害企业的舞弊活动一般是为了直接或间接地给企业雇员、外部人员或其他机构谋利,如:收受贿赂和回扣;将在正常情况下会给企业带来利润的潜在赢利交易转给雇员或外部人员;贪污;要求为实际上并未提供给企业的服务或商品支付款项。
二、内部审计人员关注舞弊的原因审计人员必须对可能的违规违法行为的线索保持警惕。事实上,警惕和职业性的怀疑态度是审计人员的两个最重要的技能。对可能存在的违规违法行为,审计人员应予以严格的审查,包括:对这些行为存在的可能性、已有的控制和监督以及对全面的控制环境进行评估。当然,对任何可疑之处都应采取以上措施。会计论文网通常,舞弊审计的动因是一些非常规性交易和记录遗漏所发生的警告信号。内部审计人员关注舞弊的另一个原因是管理者期望内部审计能减少盗用公款所造成的风险。实际上,内部审计人员与外部审计人员相比,可能会面对更高的期望。管理者认为内部审计人员能发现违规违法行为,因为:1.内部审计人员有责任去寻找一些诸如信息中断等控制薄弱环节。2.管理人员认为,内部审计范围的广度和深度,足以使其发现更多的违规违法现象。事实上,内部审计与外部审计对违规违法的认识程序就有差别。3.管理人员认为,与外部审计人员相比,内部审计人员对企业的业务和控制更加熟悉,因而对他们的期望更高。4.内部审计人员本质上关注的是控制,包括防止舞弊行为的控制等。
三、如何防范企业的舞弊行为防止舞弊最有效的办法是保持一个有效的内部控制系统。建立有效的控制系统主要是管理层的责任。但内部审计人员有责任通过评价内部控制系统的有效性揭露业务经营部门存在的风险,来协助防止舞弊。内部审计人员可以通过了解企业是否重视内部控制,是否有切实可行的组织目标,是否有书面的办事规章制度,是否有恰当的授权制度,是否有保护资产安全的制度,是否有适当的渠道让管理层及时了解情况,等等,并提出改进建议。企业内部控制的细分转化为职能部门的具体标准,内部审计的介入从独立、客观的角度论证内部控制系统的适用性、可操作性和运营结果。揭示和评价职能部门的运作效率和工作实绩。内部控制制度不能代替管理。制度一旦出台就应该发挥实际效用。职能行为能否在内控制度约束下规范进行关系到内控系统的严肃性、权威性和有效性。
因此内控制度的有效执行成为内部审计的工作重点。内部审计能够发现、反映内控制度的漏洞、盲点和盲区———制度的空白、滞后、冲突、落空。进而存在及时、客观地向企业高层反馈的可能,让企业所有者及时地知道公司现行内控制度并不都是围绕提高或增加企业效益而运行,从而引起高层的重视。内部审计人员接受委托进行舞弊审计时,必须有能力识别舞弊的特征和手法,以及被审计事项惯用的舞弊伎俩,要警惕那些可能隐藏舞弊的征兆,如控制弱点。一旦发现控制重点不健全,就应检查相关的方面是否存在不正常现象,如:未经批准的业务,越权的行为,价格不合理,大额报损,等等。如果同一事项发现两个疑点,那么出现舞弊行为的可能性就较大,这时审计人员就应判断是否已经出现了舞弊,是否要提出采取进一步调查的建议,如果认为必要,就应向有关权力机构报告,建议进行必要的调查。内部审计人员负责根据企业经营活动各方面的潜在风险水平,通过检查和评估内部控制系统的充分性和有效性来协助遏制舞弊。当内部审计人员怀疑企业内部存在错误做法时,应该将情况告知企业有关主管人员。内部审计人员可以就此种形势下需要开展何种调查提出建议。此后,审计人员还应该不断追踪,确定内部审计部门的职责是否得到了履行。内部审计人员进行舞弊审计应注意下述几方面:
1.扩大审计程序,确定舞弊是否已经发生。
2.评估涉及舞弊行为的人员和层次,以免向他们泄露秘密。
3.参加舞弊审计人员要具备足够的舞弊审计知识和技能,并与被审计活动和人员没有任何关系。
4.设计适当的审计程序,弄清是谁、为何进行舞弊。
5.要与有关的管理层和法律顾问以及其他专家协调行动。
6.避免侵犯犯罪嫌疑人的权利,以及避免损害企业本身的信誉。
四、设计延伸性审计程序借以发现和揭露舞弊舞弊行为在通过复核、观察、比较、询问、账户分析和内部控制测试这些审计技术仔细追踪之后,是可以被揭露出来的。只要内部审计人员敏感地抓住各种舞弊特征,并且紧紧追踪这些线索,不断追查下去,就可以将舞弊揭露出来。除普通的审计程序之外,舞弊审计中还采用了延伸性的程序,以便彻底揭露舞弊。常用的延伸性程序包括:
1.在一日之内或近期之内突击盘点两次现金。第一次盘点很容易让舞弊者事先有所准备,而在出其不意的第二次盘点中,就可能发现贪污或挪用行为。
2.对供应商及客户的调查。可以发现由企业采购部人员或其他人员虚构的供应商,同时可以揭露一些由企业内部雇员虚构的客户。
3.特别函证支票的二次背书。如被背书人是否属于企业内部的授权人,这就可能形成一条舞弊线索。
4.对应收账款的总账和明细账进行特别的加总核对。
5.测算现金收入送存银行拖延的时间。可以检查现金日记账,比较现金收入和该笔收入解存银行的时间,如果发现时间有拖延又无法解释原因,也许就意味着现金的挪用。
6.舞弊审计询问程序(Fraud Audit questioning,FAQ)。在进行询问时,应做到谨慎,特别注意不要同有可能涉及舞弊的管理人员讨论舞弊的可能性。可以在平常的审计中设计一些针对舞弊的常规问题,让相关人员解答,这样就不会引起舞弊者充分的警觉,而内部审计人员也可以从这些问题的解答中获得线索。
7.被怀疑对象财产净值的追踪分析。一旦舞弊行为已被发现,或确实值得怀疑时,对怀疑对象就要进行个人财产的净值分析,即将他的个人资产总额减去个人负债总额得到的净值进行期初期末比较,分析差额以及净值变动的原因。
8.跟踪支出分析。这种分析类似于财产净值分析,只是比较方法不同。会计论文将正常的收入同所有的支出进行比较,假如支出超越了合法收入,那么超出部分也许就是舞弊所得。总之,内部审计工作需要在审计中透彻分析舞弊行为产生的原因,深入探讨舞弊的根源,从而发现内部控制方面的薄弱环节以及企业管理方面的弱点,并向企业管理人员提出建议,以杜绝同类舞弊的再次发生。
