探讨内部审计风险及其防范措施
审计风险是指审计人员在实施审计过程中,对被审计单位会计账目存在错弊未能进行正确的识别和判断,从而做出错误结论、发表不恰当审计意见的可能性。
一、内部审计存在风险
1•内部审计主体存在风险。内部审计人员在完成审计项目过程中,由于对审计方法运用的偏差、审计环境的影响、代写会计论文业务知识的局限性以及未能保持应有的职业谨慎等有可能导致对被审计单位资产负债、财务状况、经营成果的真实性、合法性、效益性做出错误的判断和结论,这是审计人员主观原因造成的审计风险。另外,近两年来财务会计与国际接轨的速度加快,新的会计准则不断出台,而内部审计人员对国际内部审计新技术、新方法的学习掌握相对滞后,也带来新的审计风险。而且,在市场经济条件下,内部审计人员还要面对各种经济利益的诱惑和复杂人际关系的干涉,这些因素都会影响内部审计的客观、独立、公正,从而加大审计风险。
2•内部审计客体存在风险。财会人员在会计报表的编制及提供其他会计信息的过程中均可能出现差错,这种差错分为错误和舞弊。错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。舞弊行为带来较大的审计风险,造成的危害也较大。
3•审计技术方法运用存在风险。随着审计范围的拓展和审计对象复杂程度的增加,详细审计已逐步被抽样审计所取代。现代审计技术和方法也越来越多地被内部审计人员运用。这些方法和技术的运用,一方面提高了审计工作效率,另一方面也带来风险。一是现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡,因此,审计人员会放弃一些他们认为不必要的审计程序;二是抽样审计方法和分析审核方法的运用必然会使审查的样本和总体之间带有一定的误差;三是现代审计方法从财务收支审计→制度基础审计→风险基础审计,其本身就允许一定风险存在。另外,现代化审计手段的运用远远落后于会计电算化的迅速普及,也增加了审计风险。
4•内部审计体制的影响。内部审计体制相对于外部审计而言,由于独立性的差异,也会影响审计结论的客观公正性,造成一定的审计风险。会计毕业论文目前,内部审计在企业改制过程中从归属于经理层向成立审计委员会归属于董事会、监事会发展,经费来源上也由管理费用逐步向审计收费、审计罚款转变。这种体制的变革和自收自支管理方式对内部审计人员提出了更高的要求。内部审计面临着来自企业内部和外部的双重压力,国家利益、企业利益和自身经济效益三者之间关系如果处理不当就有可能造成决策失误、经济损失和信任危机,直接影响着内部审计的生存和发展。这也是内部审计与外部审计出现审计风险造成后果的最大区别。
二、内部审计风险的防范
1•强化内部审计人员的风险意识。即内部审计人员在审计过程中分析风险因素、测试风险水平、控制与处理审计风险导致的损失时所持的态度。如果内部审计人员在审计实施过程中所持的态度积极、主动,所采取的措施科学、有效,那么审计风险就小,反之,审计风险就大。内部审计人员只有在实践中增强风险意识,保持应有的职业谨慎,综合利用各种信息,才能透过现象看本质,发现深层次的问题,积极防范可能出现的风险。
2•严格执行审计规范、提高审计质量。从审计风险的构成要素看:审计风险与固有风险、控制风险和检查风险,有关固有风险和控制风险与被审计单位的内部控制有关,审计人员可在评估固有风险和控制风险的基础上,对检查风险进行有效的控制,从而达到降低审计风险的目的。严格执行审计规范、提高审计质量是控制检查风险最有效的措施。审计署制定的38个审计规范和各行业内部审计规范,从制订审计计划到做出审计结论、下达审计意见都有严格程序和要求,只有严格按照审计规范所制定的程序、方法来实施审计并贯穿于全过程,才能促进内部审计工作的规范化、制度化,提高审计质量、降低审计风险。
3•实行会计资料承诺制。审计部门进行审计的基础是被审计单位提供会计资料真实、完整,只有在这个前提下,审计人员才能对被审计单位资产负债、现金流量、经营成果做出客观公正的评价。如果会计资料不真实、完整,就必然出现审计风险,导致审计人员做出错误的结论和意见,使被审计单位的会计责任转嫁为审计责任。因此,有必要在实施审计前由被审计单位填写承诺书,对所提供的会计资料的真实性、完整性负责,以作为界定会计责任和审计责任的书面凭据,从会计资料来源上控制可能的风险。
4•全面提高内部审计人员的综合素质。审计人员的素质的高低与审计风险的大小密切相关,提高审计人员的综合素质是防范审计风险最根本、最有效的方法。内部审计人员不仅要有良好的职业道德,还要有丰富的专业知识;不仅要熟悉国家的法律法规,还要掌握先进的审计技术方法。代写会计论文特别是当前改革步伐的加快,国家财政、税收、金融等方面的新政策不断出台,这就需要审计人员不断学习、更新观念、提高水平。内部审计部门也要把对内部审计人员的后续教育作为一项重要的内容,有计划、有步骤地对审计人员进行培养、培训,并将学习和实践有机地结合起来,造就一批高素质、复合型的内部审计人才,才能防范审计风险,以迎接新世纪的挑战。
