企业内部审计外部化的定义及其成因分析
会计毕业论文网文章对企业内部审计外部化的定义、成因等进行了分析,同时提出了在实施内部审计外部化进程中应考虑的问题。
一、内部审计外部化的定义
“内部审计是企业内部一项独立客观的咨询活动,它以增加价值并改进组织的经营为目标,会计论文范文通过一套系统规范的方法,评价和改进风险管理,控制和治理过程的成效,以帮助组织达到目标。”(国际内部审计师协会在1999年通过的关于内部审计的最新定义)从这一定义可知,内部审计是企事业单位内部的审计业务,是一种范围性概念,而非主体性概念,既由内部审计人员从事的审计业务。传统的内部审计服务通常是由企业内部专门设置的内部审计机构提供,但随着经济管理和审计的发展,一些企业选择了向外部审计人员购买内审服务,即出现了外部化的趋势。内部审计的外部化表现为:(1)内部审计部门及人员与外部审计之间的协调和配合;(2)内部审计业务由企业外部的民间审计组织或其他咨询服务机构全部或部分承担。由此可见,内部审计外部化的实质是内部审计主体的外部化,不是内部审计定义的变化。
二、内部审计外部化的成因分析内部审计外部化是由多方面原因造成的,其中主要包括:
1.社会分工专业化和企业对价值最大化的追求,促进了内部审计外部化的发展。根据科斯的理论:“企业经营倾向于扩张,直到企业内部审计组织一笔额外交易的成本,等于通过在公开市场上完成同一笔交易的成本,或在另一个企业中组织同样交易的成本为止。”这就是说,如果企业内某项事务的交易成本,大于将其交由外部组织来完成的交易成本时,企业倾向于放弃此业务。随着社会化分工的发展,企业将由自己完成成本较高或效率较低的业务推向外部,从而形成企业间的分工与合作,企业生产的专业化有助于形成合理的资源配置和高效率的生产模式。内部审计与外部审计的分工合作也遵循这样的原理。
由内部审计部门来开展内部审计业务具有及时性,可以协助外部审计人员的工作,甚至可以先改善企业内部控制系统,达到外部审计人员的要求,从而减少外部审计人员的工作量,为企业节约外部审计费用。在这种情况下,内部审计和外部审计过程中的总成本将会低于只有外部审计时的成本,企业就愿意支付内部审计成本。同时,随着内部审计的发展,不断拓展新的领域,对内部审计人员的素质要求越来越高,要使其适应新领域的工作,企业必然增强对内部审计人员培训的开支代写会计论文,这样会使内部审计成本增加,而这时外部审计人员如果能够提供优质廉价的内部审计服务时,内部审计和外部审计过程中的总成本就会超过只有外部审计时的成本,从而使内部审计变得不经济。企业要实现价值最大化,必然会选择向外部审计人员购买内部审计服务。
2.内部审计的缺陷需要通过外部化加以弥补。内部审计的性质是一种内向型服务,企业可自主决定内部审计机构的设立、人员配置、工作的中心和范围等重要内容,所以其独立性必然会受到影响。内部审计独立性方面存在的缺陷,集中表现在内部审计机构设置、隶属关系等的定位问题上。关于企业内部审计机构的定位问题,当前主要有以下几种情况:一是由监事会领导;二是由董事会领导;三是由总经理领导。不管属于何种类型的内部审计机构,都是企业的一个职能部门,无法实现真正的独立,从而影响内部审计工作的质量;而外部审计人员具有高度的超然独立性和客观性,可以有效的弥补内部审计的缺陷。
3.外部审计人员(CPA)提供内部审计服务的可能性。一是理论依据:根据受托经济责任学说,审计是对受托经济责任的履行过程和结果进行重新认定、评价和报告,按受托经济责任的范围不同可分为外部受托经济责任的审计和内部受托经济责任的审计。一般而言,对外部受托经济责任的审计主要是由审计主体(外部审计人员)按照企业对外部委托人确定的标准来评价公司最高管理层履行受托经济责任的情况;而对内部受托经济责任的审计,主要是由审计主体(内部审计人员)按照公司最高管理层确定的标准来评价其下属各部门受托经济责任的履行情况。这样公司最高管理层就具有了双重身份,对外是受托人,对内是委托人,为确保其外部受托经济责任的履行,公司最高管理层往往会依据企业外部委托人确定的标准,来评价其下属各部门受托经济责任的履行情况。由此可见,内部受托经济责任是外部受托经济责任在企业内部的延伸,内部受托经济责任的基本目标就是完成外部受托经济责任。这种内外受托经济责任的一致性,使外部审计人员取代内部审计人员成为可能。二是从知识和能力来看:由于CPA作为熟练的审计专家,都受过正规的训练,并经过考试合格,在专业能力上比内部审计人员具有更大的优势,其业务范围除了审计业务外,还可以从事会计、管理咨询服务,与内部审计业务有重叠,在这种情况下,CPA可以充当内部审计主体提供内部审计服务。由上面的分析,笔者认为,内部审计的外部化作为其发展进程中的一个新动向,是企事业单位理性选择的结果,同时也体现了内部审计部门与外部审计组织之间的竞争。内部审计外部化的程度一方面受一国经济管理和审计发展水平的限制,另一方面要通过内部审计部门和外部审计组织的竞争来实现。正确看待内部审计外部化趋势,有助于内部审计作用的最大发挥,同时也可以为我国CPA事业的发展提供思路。
三、内部审计外部化进程中应考虑的问题
1.外部审计组织应考虑的问题。外部审计组织在接受委托为企业提供内部审计服务之前,应考虑下列问题:
(1)独立性。当外部审计人员同时提供内部审计服务时,独立性可能会受到损害。一方面,对大多数外部审计组织而言,法定年度审计只是其收入来源的一个很小部分。当从一个客户那里所获得的收入特别是来自与非法定的业务收入过大时,外部审计的独立性会受到影响。另一方面,如果有关改善内部控制和风险管理的建议是由外部审计人员提出,他们就无法进行客观、公平的评价。正因如此,国际会计公司纷纷采取措施实行审计与咨询的分业经营,以避免公众对审计独立性的顾虑。
(2)能力。审计人员必须确保具有担任内部审计角色所需的特殊技能和专业知识。虽然内部审计和外部审计之间存在着交叉,但内部审计的工作范围更广泛,如果不具备相关专业知识,就会影响其服务的质量。
(3)人员管理。履行内部审计职能有助于改进人员管理,外部审计组织可以在外部审计业务的淡季开展内部审计工作。但应注意不要歧视内部审计,或将内部审计部门看成安置临时人员的蓄水池,如果出现这种情况,内部审计服务质量就会下降。
(4)对外部审计的影响。如上所述,尽管内部审计与外部审计之间存在交叉,他们的职责和角色有着根本的不同。如果两个角色由同一外部审计组织来承担,二者之间的界限就会变得模糊。这会导致内部审计服务的总体质量下降,同时人们对外部审计报告的信赖程度有所降低。为解决这些问题,外部审计组织可采取下列措施:将执行外部审计和提供内部审计服务的部门和人员分开;在接受内部审计委托时,对客户进行筛选;对员工进行培训,以使他们意识到可能遇到的问题并作认真考虑;内部审计和外部审计之间不能互相调阅工作底稿和文档。
2.企业管理部门应考虑的问题。内部审计外部化的进程中,外部审计人员受到市场的驱动能够提高其审计服务的总体绩效,以有效地增加企业价值,企业管理部门在分析外部化的战略优势的同时还应考虑以下问题:
(1)企业会越来越受制于外部审计人员。如果外部审计人员获得了内部审计合同,企业又撤消了已有的内部审计部门,双方在博弈中的谈判地位就会发生变化,外部审计的服务水平可能下降。随着时间的推移,外部审计人员获得越来越多的企业制度性知识,企业会变得越来越依靠外部服务者,外部审计为其内审服务索要的佣金会越来越高。虽然市场上还有其他可提供内审服务的外部人员,企业可以与聘用者签定长期价格协议,还可以重新引入内审机构,但管理层在决策时就要全面考虑各种可能结果及其机会成本。
(2)企业将失去一个颇有价值的管理人员培训基地。许多企业的内审部门是未来经理的重要来源地。内审工作使有才能的人有机会接触重要的战略操作和组织控制。他们对企业广阔而深刻的了解,为其日后走上管理岗位做好准备。内部审计外部化会使这种领导人才的储备日益减少。
(3)内部审计外部化会使内部审计职能失去灵活性。内部审计机构可以随时提供服务,而外部审计人员却不能一直驻在委托单位,只在接受聘用期间提供临时服务。为解决上述问题,企业在决定向外购买内部审计服务之前,应该认真仔细地评估自己的需要。会计毕业论文内审外聘并不一定将整个内审工作全部交给外审人员,而是将特定的功能或某一部分承包出去,使得企业自己的内审队伍与外部审计并存且互相合作。因此,企业应保留一个规模合适的内部审计部门,并在需要的时候聘用外部人员,将更为经济、有效地满足企业的需要。#p#分页标题#e#
