写作审计毕业论文：分项工程竣工结算审计中存在问题及其对策

代写审计毕业论文：分项工程竣工结算审计中存在问题及其对策
 
代写审计毕业论文论述了大型水利枢纽项目财政审计的特点及主要内容;收集审计证据应注意的问题;分项工程竣工结算审查的方法和步骤及在分项工程竣工结算审计中应注意的几个问题,并总结了几点体会,希望能为其他建设项目的财政审计提供借鉴和启发。
 
Abstract: The major items and characteristics of financial audit of hydraulic project with large scalewere discoursed upon; problems concerning collection of evidences for audit were discussed too.Then, methods and approaches on completion audit for sub-projects were presented. Based on experi-ence got from practical financial audit was summarized, for the reference of the other hydraulic pro-jects.
Key words: key hydraulic project; financial audit; methods; suggestions
 
1 前言
1995年我国实施了第一部以法律形式确立的《中华人民共和国审计法》(以下简称《审计法》),随后审计署颁布了38个审计工作规范,标志着我国审计工作从此走向法制化、规范化、制度化的道路。审计是随着生产力的发展和经济关系的变革而发展变化的,经历了从详细审计、审计毕业论文财务审计到效益审计的漫长的发展过程,现代审计已经成为管理和监督经济活动的重要手段之一。国家审计实行的是行政审计模式,审计主体为政府,审计机构代表国家依法进行审计。国家投资的建设工程项目审计作为国家审计,具有强制性、经济监督和财务评价等主要特点。
 
2 财政审计的作用我国审计学会认为,审计是由审计机构和人员,依法对被审单位的财政、财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查,评价经济责任,用以维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益,促进宏观调控的独立性经济监督活动。为此,审计概括为独立检查会计帐目,监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为,其核心工作是进行审核检查,审计过程是收集审计证据,对其发表意见。审计作为一种特殊的经济监督活动,它与其他经济监督相比,具有独立性、客观性、权威性、广泛性和重要性原则等基本特征。财政审计又称传统审计或常规审计,是对被审单位的会计资料的正确性、真实性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。国家或政府投资的水利工程审计由政府审计机关执行,其审计的作用主要体现在制约和促进作用两个方面。制约作用是通过对被审单位的财务收支及其他经济活动进行审查和监督,对社会经济发展起到保护性作用,具体表现在揭露错误和维护财经纪律。促进作用表现在促进被审计单位加强内部控制,改善经营管理、提高经济效益,为国家制定宏观调控政策提供必要的经济信息和管理服务。
 
3 大型水利枢纽建设项目财政审计的特点   
(1)大型水利枢纽建设项目的审计为政府审计,具有宪法赋予的特殊法律地位。大型水利枢纽是事关国计民生的大事,为国家基本建设工程项目,按审计法规定属于政府审计范围,由国家审计机关实施,具有强制性、经济监督和财务评价的主要功能,体现为审计主体是单向独立,对被审单位实行强制审计和无偿审计,审计机构可以根据审计结果发表审计处理意见,如被审计单位拒不采纳,政府审计部门依法强制执行。
(2)审计机构在审计监督的过程中拥有检查权限、行政处罚权限、建议纠正违法规定权限和通报公布权限。
(3)审计人员必须具备较高的政治素质、品德素质和业务素质,同时具备与建设项目相适应的专业知识和技能。
(4)水利建设项目审计具有特殊性。水利枢纽建设项目具有较强的系统性和综合性,对自然和社会的影响大,工作条件复杂,施工周期长,技术难度大等特点,对其审计也具有特殊性,政策性很强。在制定审计目标、审计计划和实施过程中必须考虑时间、空间、可预见性和政策环境因素的影响。
(5)审计质量控制难度大,任务重,时间长。水利枢纽所固有的规模大,周期长,特定环境因素多,加强审计质量控制具有特别重要的意义。从目前的水利建设工程项目审计的现状看,审计质量控制难度大,任务重,时间长。审计机构必须进行审计工作全过程的质量控制,依据审计准则规范审计人员行为,建立多层次的审计质量组织监控体系,运用现代审计技术方法和改进审计模式,建立和完善审计质量控制的规范体系,保证审计目标高效快速的实现。
 
4 大型水利枢纽建设项目审计的主要内容  
建设工程项目的总投资分为静态投资和动态投资两种形式。由于该审计往往为事后审计,财务会计报表的表现形式为动态投资(即现金流)形式,审计时应以分项工程竣工结算和其他费用为重点。
4.1 水利水电建设项目费用的组成水利水电建设工程的费用由建筑安装工程费、设备费、水库淹没处理补偿费、其他费用以及建设期贷款利息组成,其他费用包括建设管理费、生产准备费、科研勘设费和其他等内容。我国实行招投标制度,按国际惯例工程量清单项目以综合单价的形式由承包商竞标获得,综合单价包括直接工程费、间接费、利润、税金和风险费用。项目总投资中前三项占项目投资费用中的绝大部分,是建设工程项目审计的重中之重。
4.2 审计目标水利建设项目投资评审的总目标是该建设项目的竣工决算审计,它不同于一般的财务审计,也不同于过去的工程结算审核,它是经济监督,目的是审查业主的财政财务及其经济行为是否具有合法性、真实性,是否执行了国家投资控制,是政府监督管理行为之一。由于审计的目标不同,必然导致审计计划和审计技术应用有很大的差异。建设项目竣工决算审计运用传统的审计方法虽无风险,但效率低,质量提高不大,审计时间长。因此,应明确审计目标,采取有效途径和技术方法提高审计的质量和效率。
4.3 分项工程竣工结算的依据竣工结算的依据主要包括竣工资料、施工图纸、设计变更、人材机价格、取费采用的定额和标准、招投标文件及承包合同等,其中施工承包合同是工程结算的主要依据。
4.4 水利枢纽建设项目审查的主要内容按审计法规定,审计机关依法对国家投资的水利建设项目实行审计监督。审计人员依法进行有关调查,并取得证明材料。审计资料包括会计凭证、会计帐薄、会计报表、查阅与审计事项有关的文件、资料,检查现金、实物、有价证券,向有关单位和个人调查等方式进行。由于水利建设工程的特殊性,必须抓住建设项目经项目主管部门批准的设计文件、工程概算和修正(调整)概算、单位工程的组成、投资来源、工程承包合同和结算文件等主要内容,依据《基本建设工程审计准则》,以分项工程竣工结算为重点,有步骤、分阶段、有计划、有组织地进行审计。
 
5 收集审计证据应注意的问题
5.1 审计的基本工作程序确定审计目标→确定审计范围→对具体事项范围实施检查(收集、验证基本资料)→获取证据→审计评价→形成审计意见。审计证据是形成审计意见的基础,必须有合理的质量保证。以下是收集审计证据应注意的问题。
5.2 审计证据充分性的判断要正确判断审计证据是否充分,应考虑计划审计风险水平和计划重要性水平、具体审计项目的重要程度、审计过程中是否发现错误或舞弊、审计证据的类型与获取途径。在审计过程中必须注意,充分性要求并非意味着无谓扩大审计证据规模,并不是证据越多越好,否则增加审计成本和效率;同时考虑总体规模与特性,总体规模与证据数量不是成比例的,同质的总体比较于不同质的总体,对证据的数量要求是不一样的。
5.3 考虑审计证据的适当性适当性包括相关性和可靠性两个方面。相关性是指证据与审计目标相关联,可靠性是指证据能否客观地反映审计事项的真相。
5.4 审计人员执业遵循原则审计人员的执业应遵循独立、客观、公正的原则。
 
6 分项工程竣工结算审查的方法和步骤   根据审计目标,制定审计计划,采用适当审计方法实施审计,编制审计报告。建设工程的竣工决算审计大致按总体与各分项工程结算相结合的方法进行,划分为财务会计报表和分项工程竣工结算两部分。由于财务会计报表的审查具有相当成熟的技术方法,在此不再进行详细说明。水利水电建设项目分项工程竣工结算的审计步骤如下:(1)对审计人员进行分组分配。财务部分由会计师负责,工程部分由造价工程师负责。(2)采取策略,确定范围和重点,运用现代先进技术,引入风险基础审计模式,有效降低风险,提高审计效率。如建筑安装工程费、设备费、水库淹没处理补偿费等分项工程竣工结算应确定为重点审计对象,其他费用和预备费以及建设期贷款利息引入风险基础审计模式。(3)采用检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核等基本技术方法获取审计证据。对会计记录的审阅和复核直接进行检查,对机械设备和材料储备、购配件等固定资产、现金以及有价证券实行监盘,对材料和设备价格进行查询和函证,等等。(4)采用计算机辅助审计技术,有效减少人为差错,提高审计效率。(5)对总体的审查。包括审查工程项目的批准文件是否按照规定程序和审批权限批准,检查建设规模、建设标准、建设工期、建筑物和费用标准是否符合建设方案和设计文件要求,竣工决算是否超过总概算,以及对分项工程结算审计进行核对。(6)对分项工程竣工结算的审查。包括建筑安装工程费、设备费、水库淹没处理补偿费及其他费用。其中建筑安装工程费的重点放在工程项目、数量和直接费用方面,审查建安工程造价的计算依据和方法是否符合施工合同和政策法规规定,工程项目和数量是否正确。直接费用审查各项工程的数量和单价是否符合国家规定,间接费和其他费是否符合企业性质和级别。设备费审核包括其品种、规格、数量是否符合设计要求,价格是否合理,计算基数和安装工程单位是否正确。水库淹没处理补偿费及其他费用应注意各项费用有无虚列,实施条件是否符合有关政策法规的规定。#p#分页标题#e#
 
7 在分项工程竣工结算审计中应注意的问题
7.1 审查相关事项的资料不完整的处理水利枢纽建设工程施工时间长,业主可能存在对竣工资料的完整性不够重视,导致审计事项的相关资料不全。但审计工作量大,审计人员对所有单项工程逐一核实和计算有一定难度,采取单方面不予以认定,甚至拖延审计时间,明显是违反审计原则的。审计机构应采取适当技术措施,如现场取证或函证第三方或其它方法取证。
7.2 审计人员应具备更广泛的阅历和经验知识建设单位对工程的管理经历了指挥部式、建管局式和现在的业主制式等各种形式,工程实施时间跨越不同的制式阶段,身上有许多历史的痕迹,执行行为也有一个渐进发展的过程。在审计时应承认当时的合法性,采取按实施阶段来审查,不能用统一的标准来衡量。因此,要求审计人员具备更广泛的阅历和经验知识。
7.3 公正看待业主的行为由于历史原因,当时的业主可能是其行为可能存在不客观因素,导致工程结算的不合理性,甚至损害国家或企业的不法行为。为此,必须严格审计,纠正不合理现象。业主对乙方的不公正事项应认真核实,在事实确凿的情况下应予以认定。对乙方的不真实结算应予以纠正,对违法行为导致国家或企业的财产损失时依法追研法律责任。
7.4 充分理解总包与分包的关系水利工程规模大和技术难度高等特点,不是总包单位直接完成所有项目的施工任务。会计论文网如对特殊工艺或单项工程受业主委托,同意总包单位与分包单位按国家规定价格签定分包合同,此时总包单位应付出管理,收取费用。审核时认定乙方总承包,不应再收取费用是不合理的。
7.5 提高审计的时效性和审计风险不应过细的审核工程结算,应按结算金额的比例和重要性程度采取不同的审核办法进行审查,提高审计的时效性和审计风险。如果逐一审核每一个工程量,必然导致审计的工作量很大,审计人员增多,效率降低,但对项目的真实性提高很少,造成事倍功半的相反效果,特别是代业主结算式的审核方法最不可取。
7.6 分清职责界限,各行其事业主签定的合同单价只要符合国家或行业的政策,符合招投标文件规定,一般不得修改或调整。否则,审计机构的决定可能导致甲乙双方对簿公堂,审计机构承担连带法律责任。这要求审计人员应有丰富的专业知识和审计经验,准确掌握法律法规的尺度,同时也不要遗漏任何非法交易行为。
7.7 对法律法规和规范的理解争议应提出咨询审计人员必须具备专业素质,审计机构应具备进行工程结算要求的定额、有关处理意见资料及政策文件,否则导致理解争议,实在无法确定的事项应提出咨询。
 
8 几点体会通过水利建设项目竣工决算的财政审计实践及分析,有以下几点体会,希望能为其他建设项目的财政审计提供借鉴和启发。(1)建设项目分项工程竣工结算审查是审计的重点,应制定合理的审计目标和计划。(2)建设项目实行监理制,竣工结算已通过监理审核,一定程度地降低了审计机关的审计风险,竣工决算审计引入现代的风险基础审计势在必行。(3)对建设项目实行事前、事中、事后的审计控制,提高审计质量。(4)大力发展建设项目计算机辅助审计技术的应用,提高审计效率,降低审计周期。