代写会计论文：探讨公共财政框架体系的建立与我国财政管理模式的关联
[摘 要]在我国建立公共财政框架体系过程中,我们应当将国有企业产权制度改革、财税改革中新的管理模式、会计毕业论文财政风险和违反WTO规定的财税政策和政府行为作为新时期财政审计的重要内容。应积极开展绩效审计、计算机辅助审计,并提高财政审计的透明度。
[关键词]公共财政 审计 财政风险 绩效审计
Abstact:WiththeestablishmentofChinesepublicfinance,thecoverage,object,goals,environmentofgovernmentalau-dithaveundergonesomechanges.Governmentalauditisnowfacingmanynewchallenges.Propertyrightsreformofstate-ownedenterprises, /cwgllw/ newfiscalmanagementmethods,fiscalrisks,andthosegovernmentbehaviorsagainstWTOrulesshouldberegardedasfocusesofgovernmentalauditinthenewperiod.Efficiencyaudit,computer-aidedaudit,andpromotionofthetransparencyofthegovernmentalauditaregoodwaystomeetthechallenges.
KeyWords:publicfinance;audit;fiscalrisk;efficiencyaudit
为适应社会主义市场经济发展的要求和我国加入WTO之后国内外形势的变化,我国财税部门积极建立公共财政框架体系,推行新的财政管理模式。
一、公共财政框架体系下财政审计重点内容
(一)对国有企业产权制度改革过程的审计
为了构建公共财政框架体系,我国各级政府正在对国有企业进行产权制度改革,通过股份制改造、国有股减持、拍卖等多种方式逐步退出竞争领域。为确保公共利益和国有财产安全,审计机关在这一过程中应充分履行监督职能:(1)检查股份制改造或拍卖等产权改革过程是否遵循公开、公正、公平的原则;(2)检查国有资产包括无形资产价值的确定是否经过了权威估价机构的评估审核,其价值是否体现了市场公允价值,是否存在借企业改制之机化公为私或损公肥私的情况;(3)检查有关产权制度改革的各项规章制度以及管理是否有效;(4)检查是否借企业改制之机逃废银行债务或税款。
(二)对财税改革中新出现的管理模式的审计我国在构建公共财政管理体系过程中,采取了政府采购、转移支付、社会保障、国库集中支付等新的管理模式,因此财政审计要根据财政管理模式的变化,选择新的审计重点:(1)加强对政府采购的审计,检查政府采购制度是否有效,评标委员会成员是否真正独立,招投标过程是否流于形式,是否存在串标等行为,是否存在地方或行业保护;(2)检查转移支付制度是否科学合理,管理是否完善,执行是否严格,专项补助资金是否严格按照指定用途使用;(3)检查社会保障资金管理和使用过程是否合法,是否存在挪用社会保障资金的情况;(4)检查部门预算编制和国库集中支付的过程,评估预算编制办法是否科学,检查预算约束是否具有刚性,国库集中支付金额及科目是否与预算一致;(5)加强对“收支两条线”的审计,检查各项基金和收费项目的设立是否合法,征收使用是否合规,应纳入预算的是否全部纳入预算,是否存在乱收费、对收费实行全部或按比例返还、将收费与财政拨款挂钩等情况。
(三)对财政风险的审计在我国构建公共财政框架体系、实现政府职能转变的过程中,不同程度地存在着财政风险。这些财政风险有四种来源:显性直接负债、隐性直接负债、显性或有负债和隐性或有负债。(1)显性直接负债是指建立在某一法律或者合同基础之上到期即应偿还的政府债务,例如对内和对外的政府借款等。(2)隐性直接负债不以某一法律或者合同为基础,通常来自中期公共支出政策预先确定的责任,例如公共投资未来所需要的支出承诺。国际会计准则第5号要求在财务报表中揭示未来资本性支出承诺的数额,美国、新西兰、加拿大等国家都不同程度在政府财务报告或其注释中披露还没有确认为负债的资本性支出承诺。(3)显性或有负债指在某一特定事项发生时,政府需要承担的一项法定责任,它与现存的预算项目没有直接的关系,例如政府担保和社会保障体系。(4)隐性或有负债不具有法律上的约束,而是产生于公众预期、政治压力和社会理解意义上的应由政府承担的任务,政府仅仅在公共部门或者市场失灵等情况下才会承担这些负债,例如在金融体系稳定性受到威胁等情况下,政府被迫给予财力上的援助。随着我国经济与世界经济的一体化,巨额国际资本迅速流动的不确定性和我国对外资的依赖程度逐步增加,加重了我国金融机构、金融市场和国有企业的脆弱程度,并对财政存在潜在影响。此外,我国近几年政府债务规模迅速扩大,会计论文网中西部部分地区基层财政极端困难。上述因素都会导致我国财政风险增加。因此,在新时期,财政审计应将财政风险纳为审计的重点内容,加强对政府的各种债务尤其是隐性债务和或有债务的审计,对财政风险水平进行评估,防范和化解财政风险。
(四)对违反WTO规定的财税政策和政府行为的审计在我国加入WTO之后,我国各级政府及其财税部门必须接受国际“游戏规则”的约束,遵循公开行政、透明行政、效率行政的原则,在实施各项行政行为时,必须与我国在加入WTO时所承诺履行的各项义务和国际通行贸易与投资规则相一致。否则,我国便可能遭到其他国家的报复。因此政府在安排财政支出、征税或征收其他各种基金或收费时,必须符合公平竞争原则、国民待遇原则和非歧视性原则。在新形势下,财政审计应检查我国地方各级政府及其财税部门出台的各项政策和实施的具体行政行为是否符合我国加入WTO时所承担的义务:(1)检查是否违反《补贴与反补贴措施协议》,以各种名义对特定对象给予财政补贴;(2)检查是否违反公平竞争原则和非歧视性原则,对特定对象给予税收返还;(3)检查是否违反国民待遇原则,实施各种地方封锁或地方保护主义政策,征收歧视性税费或基金;(4)检查是否不实行国家的统一财税法规,政策执行是否标准不统一、畸轻畸重、内外不一致,政策法规是否透明。
二、公共财政框架体系下开展财政审计的对策
(一)开展财政收支绩效审计
效率是公共财政的主要原则之一,在公共财政框架体系下,财政收支应遵循效率原则。与之相适应,财政审计应根据政府职能范围,在继续做好合法性和真实性审计的基础上,开展对政府收支的绩效审计。对财政收支绩效的审计包括对财政收支的效益性、经济性和效率性进行审计。最高审计国际联合会关于绩效审计的定义包括三个方面:“(1)按照良好的管理原则、管理实务和管理政策,对包括管理活动的经济性进行的审计;(2)对人力、财力和其他资源利用的效率性进行的审计,包括对被审主体遵循的信息制度、业绩量度和监测计划进行的检查以及对被审主体为弥补确定的亏损而遵循的程序进行的检查;(3)按照被审主体目标的完成情况,对业绩的效益性进行审计;与准备达到的影响相比,对被审主体的活动实际达到的影响进行的审计。”[1]美国、英国、澳大利亚、加拿大、意大利等发达国家已经开展了财政收支绩效审计并取得了较好效果。
我国审计机关可以借鉴国外成熟的经验,结合我国实际情况,采取合理的指标分析预算收支、机会成本、债务和或有负债,全面描述、衡量和监管财政操作,建立有效的财政收支绩效评估体系:(1)不仅应重视对近期效益的评估,而且更应重视对远期效益的评估,既要考虑实际成本也应考虑机会成本,并要对政府承诺的财政未来资本性支出进行评估,对财政收支是否有利于社会经济的长远发展和人民生活水平的改善发表意见;(2)既应重视对经济效益的审计,也应重视对社会效益的评估,尤其是要对财政收支是否具有公共性、是否有助于克服市场失灵等方面发表意见,并检查财政收支是否达到预期目标;(3)既应重视对显性的收入和支出的审计,也应重视对财政风险、隐性和或有支出的审计,要建立有效的财政风险预警系统,监测和预防风险,防止金融机构不良资产、国有企业亏损、拖欠工资及工程建设费用等问题转化为财政风险。美国俄亥俄州建立了一个名为“地方财政监控计划”的体系,即首先对地方财政进行核查,以确定地方财政是否已接近紧急状况。如果某地方政府在“上一财政年度的总赤字”等指标方面超过规定的限度,审计局便宣布其进入“预警名单”。若发现该地方政府财政状况进一步恶化,则将其从“预警名单”中移至“危机名单”,并成立一个“财政计划与监督委员会”来监督和控制该地方政府的财政管理;(4)应关注政府机构的设置是否符合公共财政的要求,如某一机构是否有设置的必要、政府机构的规模是否合理、政府收支规模与结构是否合理、财政支出是否存在损失浪费、政府机构效率水平等,并对上述方面进行评估并发表意见。美国审计总署就曾对美国军队结构和规模、国防部效率等方面发表过意见
(二)全面推行计算机辅助审计,逐步开展实时审计与我国构建公共财政框架体系相适应,我国财税部门正在建设金财工程、金关工程和金税工程。财税管理的信息化和网络化程度日益提高,给财政审计带来了巨大挑战。审计机关应以此为契机,转变审计理念,研究以网络为基础的计算机辅助审计手段,研究被审单位信息化建设对财政审计的影响,使财政审计能够与时俱进,适应技术发展所带来的变化,并能充分利用现代化信息手段,变粗放型的审计为集约型的审计,变事后审计为事中审计,变就地审计为远程审计,提高审计效率,扩大审计范围,加强审计监督力度,节约审计成本。在这方面应做的工作有:#p#分页标题#e#
(1)继续完善有关计算机辅助审计的法规。2001年,国务院办公厅颁布了《关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》,对审计机关利用计算机信息系统开展审计工作的有关问题作出了规定,成为审计机关推进计算机辅助审计工作的有力武器。但是现有法规对开展网络远程审计和实时审计的有关问题仍没有明确规定,在审计机关信息系统与被审单位信息系统的连接方式、适时审计方式下审计通知书下达时间和审计期限等方面存在法律法规上的空白。
(2)制订财政审计中应用计算机辅助审计的具体准则、指南、操作规程或技术标准,对在财政审计中应用计算机辅助审计方法、程序作出具体规定,并将全国审计人员的审计经验模块化和程式化,使得审计人员可以依照程序的步骤完成审计工作,避免出现计算机辅助审计结果因人而异的情况。
(3)加强人员培训,提高审计人员的综合素质,实现审计人员从“财务型”向“复合型”、“学习型”、“知识型”的转变,培养熟悉利用计算机信息系统开展审计工作的专业人员。[2]
(4)加快金审工程建设,将审计机关的计算机网络与财政、海关、税务、国库等机关的计算机网络联网,应统一规划,采取向社会公开招标等方式建设网络远程审计硬件和软件系统,避免审计系统内的重复建设和资源浪费。
(5)逐步开展实时审计,实时审计可以克服传统审计滞后的缺陷,这一方面便于审计机关及时处理信息,避免将数据集中在一起处理,许多证据和信息已经时过境迁;另一方面可以及时避免损失,防范风险,有利于提高风险管理能力。
(三)提高财政审计透明度在预算执行审计中重披露、轻处理,是国际上通行的做法。我国加入WTO之后,政府行为透明化是我们应遵循的一项原则。因此,提高我国财政审计的透明度是一条必行之道,这必然将对财政审计提出更高的要求,同时也会给财政审计带来机遇。审计透明对财政审计有两个益处,一方面有利于提高审计质量。财政状况是各界关注的对象。由于财政审计公开透明,审计人员将加强责任心,暗箱操作的可能性就会大大降低,社会对审计过程的监督将会增强;另一方面是社会对审计工作的支持力度将会增加,对被审单位来讲,审计的威慑力将会大大增加,在许多情况下,审计公开的威慑力大大高于审计处理,这将更加有利于审计环境的改善和审计目标的实现。从当前来看,提高审计透明度的内容主要应包括:(1)公开的内容包括工作程序、工作标准、所确定的部分审计项目、部分审计结果等。尤其要增加对外公布审计结果的数量和内容。会计专业毕业论文对于关系国计民生、社会公众关注和不涉及国家机密的审计项目应逐渐实行公开审计结果的制度。(2)为了适应公开审计结果的需要,审计机关应制定相应的制度,包括公开的方式、公开的内容、公开的载体、公开的时间、公开的范围等都要明确规定。(3)为适应对外公布审计结果的需要,审计机关要规范审计结果的表述方式,使其能够让外部使用者理解和接受,以满足外部对审计结果的需求。[3]
[参考文献]
[1]刘积斌.西方政府与非盈利组织会计摘译[M].北京:中国财政经济出版社,1997.
[2]李金华.审计理论研究[M].北京:中国审计出版,2001.
[3]廖洪,李德文.我国国家审计理论研究的回顾与思考[J].审计研究,2002,(3).
