浅析企业内部审计应该发挥的职能和变革
摘 要:现代企业制度是符合社会化的大生产的特点,适应市场经济体制需要,体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体的要求,在国家法律法规的约束下,企业具有独立财产权和责任的一种企业制度。文章指出,在当今市场经济的环境下,企业所有者对企业具体生产经营活动干预越来越少和企业自主权越来越大的情况下,企业内部审计应该发挥哪些职能,需要进行哪些必要的变革,是值得我们认真思考的问题。
关键词:企业 内部审计 职能 变革
一、对内部审计的再认识在较小的组织中,所有的管理职能可能由少数几个人,甚至一个人来执行,而当组织变大时,管理职能则需要更多的人。组织规模越大,管理层次越多,就需要各个层次的活动必须服从于组织所建立的政策、标准和程序,这些政策、标准和程序就是现代企业管理中的内部控制系统。内部控制系统运行得是否有效,是企业经营目标能否实现的重要条件之一。如果系统进行了不正确的操作,那么,无论计划设计得多好,都不可能达到所预定的目标,这就产生了对控制系统本身进行监督和加强管理的需要。而审计最基本的职能就是监督,而且是具有独立性的监督。管理当局利用内部审计人员来监视控制系统的执行,及时发现企业内不同层次各职能部门的活动状况及存在的潜在风险,及时制定改进措施,争取企业经营目标的实现。内部审计正是适应现代企业管理的这种需求而产生和发展的。现代企业制度下,内部审计已成为企业健全内部控制,改善经营管理,提高经济效益的重要手段。加入WTO后,我国企业将面临更激烈的市场竞争,作为企业经营管理组成部分的内部审计,必须积极就对企业内部环境和外部环境的变化,积极探索,勇于创新,在内部审计的职能、方法、作用等方面作出相应的转变,开辟出适应中国内部审计发展的道路。
二、内部审计的职能内部审计应以加强企业内部经营管理为出发点,以提高经济效益为目标,加强服务意识,不断开拓创新的业务领域,由传统的单纯的监督职能,发展为监督评价职能并举,并逐渐将评价职能上升为主要职能。市场经济条件下,企业作为独立的法人主体,在经营机制上发生了重大变化,企业管理应以市场为导向,向管理现代化和科学化方向发展。传统的内部审计主要以查错纠错为目的,以检查复核为手段,对经济活动的结果予以监察、监督的基本职能已不能满足当今企业管理的需要。现代企业管理需要内部审计人员充分发挥主观能动性,通过经济活动的调查研究,对内部控制的健全性、合理性、有效性,经济活动的效益性进行评价,找出差距,分析原因,研究措施,及时向企业总决策层反馈信息,增强决策者的判断力和决策的可执行性,当好经营者的“好参谋”;将为企业服务意识贯穿于内部审计的日常工作中,以促进企业不断完善自我约束机制,适应市场竞争的要求。
三、内部审计的角色地位企业内部审计的角色地位应该单一化,由企业经营管理者直接领导,以满足现代企业管理制度的要求。我国的内部审计是在政府审计的羽翼下建立和发展起来的。1985年8月颁布的《国务院关于审计工作的暂行规定》要求县级以上的政府部门和大中型企业应建立内部审计制度,设立内部审计机构。1994年颁布的《审计法》第二十九条规定“国务院各部门和地方各级人民政府各部门,国家金融机构和企业、事业组织,应当按照国务院有关规定建立健全内部审计制度。”审计署在其颁布的《关于内部审计工作的若干规定》中指出:“内部审计是部门、单位加强财政财务监督的重要手段,是国家审计体系的组成部分。”从上述有关法律、法规中可以看出,我国的内部审计是在各级主管部门的积极推动下发展起来的,从事的主要业务活动是监督本单位的财务收支。因此,内部审计在业务上受到政府审计和企业管理当局的双重领导。内部审计的目标应主要转向为企业服务,这就要求内部审计人员的角色、地位应该单一化,由原来的“一仆二主”转为只对本单位的经营管理者负责。国际内部审计协会颁布的《内部审计实务标准》认为:“内部审计的目的是协助该组织领导成员有效地履行他们的职责。审计目标包括以合理的费用,促进控制系统的有效运行。”为此,企业内部审计应在总经理的领导下,独立于各职能部门和经营层次之外,评价企业内部各职能部门及经营者的经济责任履行情况,评价企业财务信息及业务信息是否可靠,监控企业经营方针、规章制度的执行情况,内部控制的运行情况,评价资源的利用效果,重大经营决策及其效果,以提升价值为目的,成为企业领导的好参谋和好助手。
四、内部审计队伍建设内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质。现代企业制度的建立,对内部审计人员的业务素质和品德操行都提出更高的要求,内部审计人员能力、操作技术的提高又促使内部审计向更综合的方向发展。目前,我国企业内部审计部门普遍存在专职人员少,审计队伍不稳定,工作人员素质不高,缺乏应有的内部审计的知识和技能等现象,我国加入WTO后,现代企业制度将日趋完善,内部审计的范围将逐渐扩大。面对这种趋势,企业应选拔优秀的人才从事内部审计这一具有挑战性的工作,在岗审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展,掌握会计、经济、商法、管理、计算机方面的知识,培养敏锐的洞察力和判断力,提高人际交往能力,处理好与审计人的关系,使内部审计确实发挥企业管理有机组成部分的作用,促进企业目标的实现。人类社会已步入21世纪,经济的全球化趋势越来越明显,各国之间经济合作和交往将进一步加强,中国经济要在竞争激烈的世界经济中保持较高的发展速度,必须使企业的管理和效益再上台阶,这既给内部审计工作提出新的挑战,也为内部审计的发展带来了机遇。在完善现代企业制度的同时,建立与之相适应的内部审计制度体系,是提高管理水平的必然选择。
