审计论文网：探讨电算化会计信息系统审计的特点和具体内容
摘要：审计行使着对经济活动进行监督、评价和鉴证的职能。近年来,会计电算化事业的迅速发展对审计工作产生了重大影响,虽然审计的职能没有改变,但是审计的对象、内容和技术方法都随着电算化会计信息系统的应用发生了变化。本文针对会计电算化给审计工作带来的新特点,讨论电算化会计信息系统审计的特点、内容、步骤及方法。
关键词：会计信息 会计电算化 审计工作
一、电算化会计信息系统审计的特点电算化会计信息系统(Computer Based Accounting System, CBAIS)是以计算机为主要处理工具的会计信息系统,它改变了传统的会计处理方式,同时也对传统的审计工作提出了新的要求。对CBAIS的审计工作主要有以下特点:
1•审计的内容增加了。对CBAIS的审计包括传统审计工作的所有工作内容,另外还涉及对系统的审计工作。
2•审计的难度加大了。由于CBAIS以磁介质(磁盘、磁带等)代替了传统纸张介质,因而对很多会计资料的跟踪、抽查等工作需在系统的文件组织中进行。磁信息的隐藏性、易逝性给审计工作造成了一定的难度。
3•审计的技术方法发生了变化。传统的审计技术和方法都难以所完成对CBAIS的审计,采用以计算机为辅助处理工具的电算化审计技术是实现对CBAIS审计的唯一、有效方法。
4•审计人员的素质要有所提高。由于审计对象、内容及技术方法的改变,审计人员要在会计、审计等专业知识的基础上充分掌握计算机及会计电算化方面的知识和技能。
二、电算化会计信息系统审计的内容对CBAIS进行审计是指对被审单位的CBAIS进行真实性、合法性和效益性的监督、评价和鉴证。对CBAIS进行审计主要包括以下三方面的内容:
1•对CBAIS内容控制的审计CBAIS是一个人一机系统,它由计算机硬件、软件、数据、规程和人员组成,其内部控制包括的内容很广泛,主要有:系统开发控制、人员职能控制、数据处理控制、运行过程控制及运行环境控制等。上述内容控制方法及制度是否健全、有效,决定着CBAIS的正确及可靠性。内部控制审计是对CBAIS进行审计的首要任务。
2•对数据处理技术的审计计算机处理方法及技术是影响CBAIS真实性、可靠性和安全性的关键。对数据处理技术进行审计与计算机软件测试很相似,但审计之目的在于正确地评价CBAIS数据处理技术及软件的质量。
3•对CBAIS信息的审计证、帐、表是CBAIS输入、存贮、处理及输出的主要会计信息。对CBAIS信息的审计包括对输入、输出硬资料(纸质资料)的审计及对机内存贮和处理的软资料(文件)的审计。
三、电算化会计信息系统审计的步骤及方法对CBAIS进行审计与对手工会计信息系统进行审计的步骤一样,也可分成计划、实施、报告、检查及后续审计几个工作阶段。在计划阶段,审计主体须组织电算化审计力量对被审单位及被审CBAIS进行调查研究,制定切实可行的审计实施方案。在审计实施阶段,审计人员首先要尽快地了解、熟悉被审CBAIS的开发过程和操作方法,找出审计的重点范围,然后根据具体的实施方案进行内容控制、数据处理技术及帐表文件的审查。审计报告的撰写与传统的审计报告一样,应做到真实、明确、证据确凿、结论恰当。报告应集中反映对CBAIS审计的结论,还可以对具体问题提出改进或完善的建议。审计报告的报送、审计决定的执行检查以及后续审计完全按《审计法》的有关条例进行。由于被审对象及内容的改变,对CBAIS实施审计应根据不同的内容采用特定的方法和技术行:
1•内部控制审计对内部控制进行审计首先要设计内部控制问卷,该问卷中的问题主要包括以下几个方面:(1)系统开发控制,主要问题涉及系统可能性发析、开发过程中审计人员参加情况、系统测试情况、文档资料及系统使用前的审批情况等。(2)人员职能控制,主要涉及人员职能(岗位责任)分工问题。(3)数据处理控制,涉及数据流程、模块划分、文件组织、编码组织以及会计核算和管理中主要控制环实现方法。(4)运行过程控制,主要问题涉及软件运行权限、数据修改限制、数据备份及安全管理等。(5)运行环境控制,主要涉及机房安全建设、硬件设备维护、备份系统的建立、机房管理控制等。审计人员根据上述问卷,对CBAIS进行具体地审查。在涉及到软件系统时,须输入典型数据运行软件或直接打开数据文件甚至程序进行审查。
2•数据处理技术审计对内部控制的审计往往会发现系统的漏洞及疑问,这时特别需要对软件的数据处理过程进行审查。审查系统的数据处理技术是一项很艰巨的审计任务,它实质上是“透过计算机”进行审计,它需要采用一系列技术方法实现。审计人员在确定了审计的重点部分后,应该尽量缩小需审计程序的范围。对某一特定的模块或子程序进行审查与程序测试一样,一般可采用“黑盒测试”与“白盒测试”相结合的方法进行,对于复杂的数据处理,在有必要时应采用路径测试、数据流测试以及事物处理流程测试等高级技术方法。
3•会计信息审计计算机的处理特点,机内记帐凭证是登帐的直接依据,因而内的记帐凭证的存贮组织情况及数据的真实性进行审查显得尤为重要。审查人员正确运行系统软件即可审查机内记帐凭证。对帐薄文件的审查可以采用抽方法样行。对于输出的会计报表进行审计与传统的报表审计方法没有任何区别,都是要证实被审单位会计报表的合法性和真实性。对会计报表的审计可以不考虑报表的具体生成过程及技术方法,即“绕过计算机”进行审计。综上所述,对CBAIS进行审计是电算化审计中一项重要的工作任务。国外的电算化审计在历史发展上已落后于会计电算化,这对会计电算化的发展是不利的。目前,我国很多企事业单位都建立了CBAIS,商品化CBAIS的应用也日益广泛,建立一系列完善的电算化审计制度和方法是促进我国会计电算化顺利发展、促进审计理论与技术发展的迫在眉睫的任务。
