关于会计服务市场开放与独立审计准则制定的思考
关键词：会计服务,市场开发,审计准则
1月21日，财政部第五届独立审计准则中方专家咨询组、外国及港澳台专家咨询第二次会议在风景如画的春城昆明召开，这是我国入世后召开的第一次独立审计准则工作组会议，揭开了我国独立审计准则制定工作步入新征程的序幕。会议期间，本刊记者专门就中国会计服务市场格局的变化、国内会计师事务所的市场定位与发展策略以及独立审计准则的制定等问题，采访了中国注册会计师协会副秘书长李爽。
问：中国加入WTO后，随着境外会计师事务所和符合条件的外籍职业人员更多地进入我国会计服务市场，会计服务市场的竞争将进一步加剧，未来我国会计服务市场的格局将会发生哪些显著变化？
答：入世后，我国会计服务市场的格局将会在三个方面发生变化。一是国际知名会计师事务所将在我国会计服务市场争取更大份额。目前，我国会计服务业务收入前10名的均为涉外会计师事务所，业务收入过亿元的4家全部是中外合作所。随着跨国公司更多地进入中国，跨国公司不仅将带来资金、技术、人才和管理方法，也会带来国际知名会计师事务所，同时，国际知名会计师事务所还可通过设立或扩大成员所等形式取得部分市场。因此，我国未来会计服务市场上国际知名会计师事务所将会占有更大的份额，并在资金、技术、人才等方面的竞争中处于优势。二是国内大中型会计师事务所将继续成为我国会计服务市场的重要力量。目前，国内大中型会计师事务所占据了包括一千多家A股上市公司在内的绝大部分会计服务市场，已是我国会计服务市场的重要力量。即使国际知名会计师事务所占据部分会计师服务市场，国内大中型会计师事务所还会占有较大份额。关键是国内大中型会计师事务如何抓住机遇，以质量求生存，以信誉求发展。三是国内小型会计师事务所将会成为我国会计服务市场不可或缺的重要组成部分。国内数量众多的小型会计师事务所提供小规模企业审计、税务代理、验资、代理记账等服务，将会 成为我国会计服务市场不可或缺的重要组成部分。
问： 入世后，我国经济将更大范围和更深程度地融入全球经济，这对我国会计服务市场的格局将产生巨大的影响。在这种形势下，国内会计师事务所应如何在会计服务市场中定位自己和确定自身的发展策略？
答：首先，国内大型会计师事务所应当立代写论文足于A股上市公司、国有大型企业和金融企业的年度会计报表审计和相关服务，走多元化发展的道路。A股上市公司、国有大型企业和金融企业的年度会计报表审计和相关服务构成了一个庞大的会计服务市场，国内大型会计师事务所为其提供服务已经有了相当的基础，并占据了绝大部分市场份额。我们将会进一步出台一系列政策，激励信誉好、执业质量高的会计师事务所发展壮大，如我们将鼓励部分大型会计师事务所成为“五大”的成员所或与其合并，以实现“管理水平和执业质量国际化，管理主权和专业人才本地化”的行业发展战略目标，并将不讲职业道德、违规违法执业的会计师事务所坚决逐出会计服务市场。
其次，国内中型会计师事务所应当立足于一般企业年度会计报表审计和相关服务，走适度多元化发展的道路。国内中型会计师事务所面临大型会计师事务所和小型会计师事务所的双重竞争压力。一方面，随着部分大型会计师被逐出A股上市公司、国有大型企业和金融企业的会计服务市场，它们必然抢占一般企业的会计服务市场，另一方面，随着部分小型会计师事务所的发展壮大，它们也会抢占一般企业的会计服务市场。但是，大型会计师事务所的高额培训费用和庞大的日常开支又使其无法与中型会计师事务所开展价格竞争，而小型会计师事务所又缺乏承揽较大规模业务的经验，因此中型会计师事务所应当发挥规模适中的优势，以优质的服务和良好的信誉吸引住客户。
第三，国内小型会计师事务所应当立足于提供小规模企业年度会计报表审计和相关服务，走专业化或适度多元化发展的道路。市场需求是多层次的，众多的小规模企业为小型会计师事务所提供了广阔的生存空间。比如香港，小型会计师事务所占到了总量的90％，台湾的个人事务所也占到了事务所总数的76％。我国地域辽阔，地区经济发展不平衡，对小型会计师事务所的需求会更大。小型会计师事务所尽管难以承担规模较大的业务，但在培训费用和日常开支等方面成本较低，与大中型会计师事务所相比具有一定的价格优势，因此可以立足于小规模企业年度会计报表审计，根据自身能力走专业化或适度多元化发展的道路，在竞争中求得生存和发展。
问：目前，我国已经制定了42项独立审计准则及相关项目，在制定和实施独立审计准则方面取得了很大成就。对于当前和今后遇到的一些新问题和新情况，将会采取哪些积极的应对措施？
答：首先，我们应当客观地看到，会计师事务所脱钩改制后，注册会计师的执业风险意识有了极大的提高，越来越多的注册会计师能不屈从于来自客户以及其他方面的压力，严格执行独立审计准则，敢于坚持自己的正确意见，大胆说“不”。但是，随着上市公司被出具非标准无保留审计意见的增多，独立审计准则的严肃性也会受到影响。这就要求我们在制定审计准则时，既要保证注册会计师能够充分行使专业判断，又要增加明确性，减少模糊性，使独立审计准则真正得到落实。
其次，社会公众和政府部门，都会对注册会计师提出很高的期望，强调注册会计师在发现上市公司财务舞弊方面的作用。根据当前的形势，我们也正在对有关的独立审计准则项目做进一步的研究，并拟对一些已施行的独立审计准则进行修改和完善，严格审计程序，以使注册会计师能够发现导致会计报表严重失实的错误与舞弊。
第三，注册会计师的独立性备受社会公众关注，已成为独立审计准则顺利实施的关键因素。目前，影响注册会计师独立性的情况较多，我在此举三个例子。一是会计师事务所通过向客户提供咨询意见获取高额收入，在此情况下，如果注册会计师再执行审计业务，可能会很难如实发表审计意见。二是为获取高额收入，注册会计师跳槽到其审计的客户中工作的现象时有发生。这种职业选择可能导致注册会计师在从业期间向客户作出不恰当的承诺。三是会计师事务所在收入固定的情况下，付出的努力越多，其利润率越低。因此，一些会计师事务所对在审计资源配置方面会相对轻率，并会使用新手执行审计程序或使必要的审计程序流于形式。上述问题实际上触及了注册会计师行业的利益冲突问题，值得我们进行深入研究。
最后，独立审计准则将成为界定注册会计师责任的重要依据。2002年1月15日，最高人民法院下发了最高人民法院审判委员会第1201次会议通过的《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》。这标志着我国证券市场民事赔偿机制正式启动。可以预见，涉及证券市场虚假陈述案件的会计师事务所和注册会计师的民事诉讼将会进一步增多，这也是我国注册会计师的执业环境发展的一个重大转折。这种形势下，全行业在提高风险责任意识的同时，必须大力增强法律意识，严格遵守独立审计准则，依法维护自身的合法权益。
问：这次昆明会上，中外方专家对《存货监盘》等五个准则进行了论证。这几个独立审计具体准则和独立审计实务公告出台后，今年的独立审计准则制定工作还将有哪些新的进展？
答：当前，独立审计准则的制定工作正在有条不紊地展开。今年我们还将做好以下工作：一是成立独立审计准则修订小组，对现有独立审计准则框架进行论证，拿出修订独立审计准则框架的方案，并对《独立审计具体准则第7号—审计报告》等进行修订。二是起草独立审计具体准则《前后任注册会计师沟通》、《投资审计》、《或有事项审计》和《资产负债表日后发现的事实》等项目。三是起草执业规范指南《审计报告》、《证券公司审计》等项目。四是修订《中国注册会计师职业道德基本准则》，起草职业道德具体准则《独立性》等项目。
