关于安然破产案对其外部审计师的影响的探讨
关键词：安然破产案,外部审计
近几天，美国安然公司破产案正闹得沸沸扬扬，安然的外部审计师安达信也因此而成为世人关注的焦点。
安达信（Andersen）原称阿瑟—安达信，与安永（Ernst ＆ Young）、毕马威（KPMG Peat Marwick）、德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）和普华永道（PriceWaterhouseCoopers）并称为世界五大会计师事务所。安达信公司已进入全球84个国家，雇员85000多人。1992年以成立合资事务所的方式进入中国，目前在北京、上海、深圳、广州、重庆、西安和香港有员工2300多人。
安然案发生，负责审计安然公司的安达信审计师销毁了大批审计文件，又拒绝到国会举证协助调查。由于安然公司破产，公司的股票一夜之间从最高时的80多美元暴跌至不到一美元。股东损失巨大，400多名员工的养老金血本无归，安然公司的股东和员工指控安达信帮助安然隐瞒巨额债务26亿美元，同时虚报利润586亿美元，安然公司的全部债务预计达630亿美元，将是美国历史上最大的公司破产案。安然的员工和股东已经将安达信诉上法庭，要求赔偿总额为10亿美元。
在安达信历史上，这已不是第一次吃官司。过去安达信曾因未能发现或故意向投资人隐匿被审计单位的财务问题而被起诉。去年一年中，安达信就经历了两起诉讼案，美国证券交易委员会指控安达信为杉碧家具公司（SUNBEAM）和WM废料处理公司夸大收入。安达信为杉碧公司一案赔付给股东1000万美元，而为WM一案支付民事赔偿700万美元。1981年，英国约翰迪劳抡汽车公司为逃避在英国交税而将1760万美元的利润转移到巴拿马，其审计师安达信明知此事，却仍然为该公司出具无保留意见报告。当时的撤切尔政府大为恼怒，明令禁止安达信在英国参与任何公营部门的审计与咨询业务。
其实，作为全球“五大”之一的安达信并非没有业务监督机制。从1978年开始，五大会计师事务所每三年要相互进行业务检查，这就是我们所称的同业检查制度。在最近的一次同业检查中，德勤检查了安达信公司的业务。德勤的报告指出了一些问题，如安达信的审计文件不够充分，同被审计单位的审计委员会沟通不够等。不过，虽然有这些不足，德勤仍为安达信出具了无保留意见报告。因为德勤检查的内容并不包括安达信审计安然公司的业务，在同业检查中，正在接受法院调查的案件不在检查范围之内。
安然案曝光后，安达信的声誉严重受损，业务量预计也将大幅度下降。目前，安达信可谓腹背受敌，一边是输红了眼的安然股东，另一边美国证券交易委员会和国会中8个相关委员会正在对安达信展开调查，司法部也已经开始刑事调查，而更多的民事案件调查正随之而来，官司越打越多。面对这种情况，安达信已经开除了参与销毁安然公司审计文件的审计师并极力向外界说明隐瞒并销代写论文毁审计资料仅仅是参与审计安然公司的审计师所为。但要度过难关，困难重重，目前有人担心安达信能否生存下去已成了问题。据说，安达信甚至已经考虑到和“五大”中另外四家中的一家合并，最有可能的是毕马威。不过，安达信的首席执行官极力否认这一猜测。
安然一案影响巨大，在社会审计领域中，人们对会计师事务所开展业务的方式提出了质疑。长期以来，为争夺客户，有些事务所将审计业务的价格越压越低 ，审计业务利润很少，工作量当然也随之减少，审计质量得不到保证。而另一方面，咨询服务却可为事务所赚得大笔利润。为了揽到高利润的咨询业务，留住客户，事务所不得不同时承揽审计业务。审计甚至成了承揽咨询业务的附加条件，虽然还没有喊出“买咨询，送审计”的口号，但审计价格、内容和质量大都大打折扣。面对这种情况，有人提出，咨询业务和审计业务必须分开，不能同时由一家事务所完成。另外，会计师事务所必须引进工作岗位轮换制度，不应该让同一批审计人员连续多年审计同一家单位。在国外，事务所的合伙人一般每7年轮换一次岗位，但对于审计人员连续审计同一单位的时间并没有明确限制。
前车之覆，后车之鉴。随着我国加入世贸组织，作为中介服务机构的社会审计体制也将与国际接轨，国家财政、审计以及证券交易监督等部门都有对社会审计进行监督的责任，未雨绸缪，及早研究并制定有关政策，加强对会计师事务所的行业监督，维护经济的正常运转应尽快提到议事日程上来。
