浅谈规避常见的一般审计风险
摘要：面对中国加人WTO给审计工作带来的挑战，规避审计风险问题显得更加严峻而紧迫。本文拟从规避常见的一般审计风险谈些看法。
关键词：审计风险,规避
一、审计实施过程中常见的一般风险
l、审计程序风险审计监督工作必须遵守法律规定的程序。
审讨-的法律程序具有独立的法律价值，审计机关是行政机关，审计监督行为是行政行为，只有依法履行法定的审计程序，才能确保审计监督的合法性和权威性，否则就要在行政诉讼中败诉，即使审计决定是客观、公证的，但审计程序不合法，也将败诉。这就要求审计机关和审计人员必须严肃地执行审计程序，确保审计监督地位。审计通知书必须提前3天送达被审计单位，并取回审计通知书送达回证;审计报告要征求被审计单位意见，并由被审计单位出具书面意见;审计机关应当自收到审计报告之日起三十日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位，并取回审计意见书和审计决定书回证。审计人员往往重视审计结果正确与否，却忽视审计程序中的时间要求。对审计程序中的时间要求，谁也无权改变，必须认真执行，一丝不苟。有的审计机关和审计小组对审计程序不重视，执行不严格;有的不发通知书或不按规定提前3天送达通知书就实施审计;有的审计报告不征求被审计单位意见;有的不下审计决定就收缴违纪款;有的不按规定履行审计回证程序;有的不按规定履行听证程序等问题，这些问题的存在给审计带来不应有的风险。
2、审计项目的风险规避审计项目的风险，就是对可选择的审计项目，加强审计计划的编制和审计项目实施过程中重点、难点、信息的控制。有的单位不执行审计项目的管理和考核;有的单位随意增加项目和削减项目;有的单位不按程序报批审计项目等问题，造成审计项目的随意性。一个项目选择和确定关系到这个项目的成功与否，关系到审计风险，影响到审计机关的独立性、权威性。要加强对审计项目的管理、监控和考核，促进规范化管理，以防范审计风险的产生。
3、审计取证的风险审计证据是审计认定事实的基础和前提，是审计定性和处理处罚的事实根据，没有充分有效的审计证据作为支持，就会酿成审计风险。审计取证必须具备“四性”即客观性、相关性、充分性和合法性。取证存在着有的取证与所需证明的事项无关;有的取证材料不完整、不到位，不能反映所涉及的审计事项全貌;有的认为被审计单位已认可，就不做深人的取证;有的取得审计证据不符合法定程序和要求;有的只注意发现问题，而忽视审计取证;有的缺少相关会计资料的取证;有的用被审计单位签章的证明材料代替等问题。审计取证是审计监督最基础的工作，绝不能在审计取证方面出现问题，使审计隐含着重大的审计风险。
4、审计底稿的风险审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录。它要求结构完全、要素齐全;内容真实完整、重点突出;观点明确、条理清楚;手续完备、程序合法。审计工作底稿存在着重要的编制审计工作底稿，非重要的不编制底稿;查出问题的编制审计底稿，没查出问题的需要说明的不编制审计底稿等问题，这样会造成很大的审计风险。审计时应认真编制审计底稿，审计组长要认真核对，以防范审计风险。5、审计报告的风险审计报告是审计工作及成果的总结，经反馈处理的审计报告是审计意见、决定的依据，是审计达到客观公正的途径，是审计与被审计达到对立统一的沟通，是审计完成情况和审计结果的重要书面文件。审计报告存在有的审计报告对审计问题来龙去脉交待的不全面;有的审计报告引用的法律、法规没有文件名称，缺少文号和条款;有的评价没有针对性，评价不恰如其分等问题。由于审计报告的不规范，给审计带来了风险，在审计文书处理上必须认真、慎重，这样才能防范审计风险。
二、规避审计风险的对策
如何规避审计风险，将审计风险降到最低线，根本出路在于提高审计质量。规避审计风险应从以下几个方面着手。
1、认真学习领会审计机关法律、法规，提高审计工作的法律意识依法审计，守法审计，严格程序，按着标准和规范实施审计。加强法制教育，使审计工作做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。创造更好的审计执法环境，使审计执法更具有独立性、权威性。
2、坚持主审负责制明确审计人员、主审和领导的责任、工作标准以及不履行审计责任应当承担的责任及考核审计责任的办法。建立《审计质量过错责任追究制度》，以此加强审计过程中的监控和考核。还要建立《重大事项请示报告制度》，及时掌握审计发现重大问题和大案要案线索。要开展“四优”评比活动，即优秀审计员、优秀主审、优秀审计项目、优秀调查报告的评比活动，制订开展“四优”评比活动的考评办法，认真进行考评，以提高审计人员的综合业务素质，促进审计质量的提高，以规避审计风险。
3、坚持审计复核监督到位审计复核要贯穿于审计的全过程，在审计计划阶段分析性复核，可以更多了解被审计单位的情况，以确定审计的范围和重点。在审计实施阶段进行分析性复核，可以不断扩大审计的深度和广度，使审计取得较好的效果。审计复核是审计质量内部控制的重要一环，是把住审计质量的最后一道关口，要加大审计复核力度，坚持审计项目都要进行复核，任何审计项目不能例外;要按审计程序确定的范围及风险程度。通过审计业务会审定，降低审计风险，保证审计质量;审计复核要抓住主要环节，突出重点问题。要在定性和处罚处理方面注意对法律、法规依据重点复核。注意法律、法规的准确性;要坚持从审计员、主审、主管领导和审计复核多层次的复核体系，使审计复核贯穿于实施审计的全过程，形成一个全方位的复核体系，以确保审计质量。
4、加强职业道德教育高质量的审计出自于高素质的审计队伍。一支政治素质好、业务素质高、作风素质过硬的审计干部队伍，就能做到依法审计、不拘私情、执法为本、勤政为民，它是防范审计风险的一道坚不可摧的长城。加强思想教育和职业道德教育，增强审计干部拒腐防变的能力，使审计事业立于不败之地;加强法制教育，使审计工作更加规范化。加强廉政教育，教育干部树立良好的职业道德，忠于职守、勤奋工作。审计小组下户审计时间长要成立临时党支部，加强思想建设，使审计小组在实施审计过程中树立良好的社会形象;坚持审计回访制度，征求被审计单位对审计机关建设的意见和建议;坚持审计廉政卡制度，自觉遵守审计纪律。把廉政监督贯穿于审计权力运作的全过程，防止依附于审计权力产生腐败。加强职业道德教育和廉政建设，可以结合单位审计情况开展有特点的活动，可以开展“十佳、十星”，即开展十佳文明标兵、十星级科室、十星级公务员、十星级文明职工的评比活动。促进干部队伍建设，培养一支过硬审计干部队伍。
5、制度建设规范到位没有规矩不成方圆。加强制度建设是加强审计机关建设的重要保障。重点是机关工作目标责任制度考核，把审计的各项工作全部纳人工作目标管理，做到各项工作规范化、制度化、科学化。建立审计机关从业务到管理全方位考核制度，用制度教育、管理、规范每名审计干部。建立从审计项目考核到审计复核一套提高审计质量的内控制度，即《审计执法质量责任制》、《审计执法考核制度》、贬审计执法过错责任追究制度》等，从加强制度建设方面规避审计风险。
