防范风险提高审计处理处罚质量
摘要：审计风险贯穿于审计工作的全过程，特别是在审计处理处罚环节上体现的尤为突出。如果不依法进行审计处理处罚，容易带来审计风险，如审计程序不合规，将会导致败讼的法律后果。因此，为防范审计风险，浅谈一点做好审计处理处罚的看法。
关键词：审计处理,审计风险
一、做到审计程序要合法
审计程序是国家审计机关依法开展审计工作的前提，是保证审计质量，降低审计风险的客观要求。审计程序指在审计过程中依法必须遵守的法定顺序、期限、方式等。1994年《中华人民共和国审计法》的出台，对审计程序提出了具体的要求。2000年颁’布的《中华人民共和国审计署令》对审计程序又做了详细的说明，制定了(审计处理处罚的规定》、《审计机关审计证据准则》、《审计机关审计报告编审准则》、《审计机关审计听证的规定》、《审计机关审计复议的规定》和《审计机关审计复核准则》等具体准则，对我国国家审计的审计程序进行了规范。对审计实施前的法定程序及审计报告的后继程序等做了特别的强调。可以看出，按审计程序的要求，开展审计工作，履行审计程序是不难做到的。但在审计工作中往往被忽视，有的表现为执行审计程序不到位或越位的现象，如有的没有按审计期限送达审计通知书，就实施审计;有的审计报告没有按审计期限征求被审计单位意见，就报送审计机关;有的未下达审计决定就进行审计处理处罚，因此，应引起我们的高度重视，在实施审计过程中一定要符合法定的审计程序。实施规范的审计程序，是审计处理处罚的前提条件，如果未执行审计程序就开展审计，即使发现了违反财经法纪问题，审计机关也不能实施处理处罚。否则，一旦行政讼诉，将要承担败诉的后果。所以，必须遵守审计法及国家审计规范的审计程序实施审计，进行审计处理处罚。
二、做到审计事实要清楚、证据要充分
事实清楚是实施审计处理处罚的基本前提，是依法审计的基础。实施审计的过程在一定程度上就是查清事实，取得证据的过程。事实清楚要求对被审计单位违反财经法规事实的认定，必须符合客观实际。审计证据是审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料。它是国家审计机关撰写审计报告、做出审计意见和审计决定的根据。要做到审计证据充分，一是取得审计证据的途径要合法，二是认定事实所依据的证据要符合客观实际情况。目前有的审计人员对审计取证工作还没有引起足够的重视，审计证据的相关性等体现还不够充分，不利于审计处理处罚。审计人员在弄清审计事实后，必须经过认真的思考与分析，取得具有客观性、相关性、充分性、合法性的审计证据。在实施审计的过程中，审计人员应严格执行《审计机关审计证据准则》，为审计处理处罚提供充分必要的依据。
三、做到审计定性要准确、依据要可靠
定性准确是依法审计的具体体现。定性准确指在事实清楚证据充分的基础上，对被审计单位违反财经法纪事实的性质认定准确。在分析被审计单位违反财经法纪问题的事实基础上，实施审计处理处罚所适用法律法规必须代写论文符合国家的规定。适用审计执法依据时，应当遵循法律法规的有效性，新法优于旧法、特别法优于普通法等原则，做到审计定性恰如其份。所以，审计处理处罚必须依法能够设定处理处罚的法律、法规、规章，做出审计处理处罚决定，否则，审计处理处罚无效。
四、做到审计处理处罚要适当
审计处理处罚是审计机关依法水平的标致之一。审计处理处罚要根据被审计单位违反财经法纪问题的事实、情节、后果，依据有关法律法规做出适当处理处罚。审计查出的问题，根据李金华审计长提出“是什么?为什么?怎么样?怎样办?”的审计思维方式，进行审计处理处罚。审计处理处罚要严肃适当，一是要对审计处理处罚的问题，一定要处理处罚，不可随意变通。二是把握好处理处罚的尺度，实事求是，做到宽严适度，不越法律规范的要求。另外，有些人认为，审计是促进被审计单位加强财政财务管理，提高资金使用效益，重点不应放在查处违纪违规问题上，更不是重在处理处罚上，而是应注重了解情况，摸清家底上。摸清家底是审计的前提，如果被审计单位存在违纪违规问题没有查出来，隐藏着审计风险，就不能体现“摸清家底”，审计机关就没有全面履行审计监督职责，做出的审计法律文书就没有说服力。审计机关在摸清家底的前提下，查处违纪违规问题，履行审计监督职责，维护国家财经法纪和市场经济秩序。五、做到把好审计复核关审计机关作出审计处理处罚，必须进行审计复核，以规避审计风险。审计机关实行“三级复核制”，各级复核应尽其责，认真复核审理，严把审计处理处罚复核关。三级复核制度是由审计组组长、部门负责人、专职复核机构分别在审计实施过程中，审计报告形成前，以及审计报告提交审计机关领导审定前进行的复核。三级复核要求不同层次的复核其重点和内容是不同的，第一层次的复核，由审计组长对每一张审计工作底稿进行复核;第二层次的复核，由审计组长所在部门负责人进行的复核，复核的重点是对重要事项、重要程序以及影响审计结论的审计工作底稿进行复核;第三层次的复核，由专职复核机构进行的复核，复核的重点是对重要审计工作底稿进行重点抽查复核基础上，全面复核审计报告草稿等结论性工作底稿。审计机关应在审计复核环节上下功夫，对要处理处罚的问题，通过三级复核，检查是否做到了审计程序合法、事实清楚、证据充分、定性准确、处理处罚恰当;通过三级复核，一旦发现问题，可以及时修正和完善，使问题立即得到补救。因此，审计机关严格按照审计准则的要求，做好各级审计复核工作，防范审计风险，把好审计处理处罚质量关。
