市场经济条件下内部审计风险的探讨
摘 要:规避审计风险是审计工作者面临的重要课题。本文阐述了新形势下内部审计风险的特点,提出了防范和降低审计风险的方法和对策。
关键词:内部审计风险,特点,对策
DISCUSSION ON INTERIER AUDIT RISK ONTHE BACKGROUND OF MARKET ECONOMY
Abstract:The features of interior audit risk are illustrated in a newsituation in the essay, and theways of beingonguard and lowering audit risk are therefore put forward.
Key words:interior audit risk; features; ways
风险,其词典学意义是指可能发生的危险。内部审计风险是指内部审计人员对审计事项本身存在的重大问题未能发现或提出而做出错误结论所可能带来的风险。随着经济改革的不断深化,内部审计工作越来越受到单位决策者的重视,单位领导要求内部审计人员在更大的范围内对经济事项进行审计监督,特别是在知识经济迅猛发展和中国已加入WTO的新形势下,内部审计人员在审计工作中将面临更多、更大的审计风险。因此,内部审计人员对市场经济条件下内部审计风险的新特点的认识及其防范就显得尤为重要。
一、内部审计风险的新特点
要有效地防范审计风险,必须根据经济形势的不断变化及时地研究和探讨审计风险的特征。在新世纪开始的时候,知识经济对我国经济发展产生着极大的推动作用;社会主义市场经济体制的不断完善将推动我国经济健康、稳步发展;加入WTO将给我国经济发展带来空前的机遇和极大的挑战。同时,随着高校后勤社会化的全面推开,经济多元化的趋势越来越明显。国际国内经济发展和高校改革的不断深化,使内部审计风险呈现出以下一些新的特点。
1.审计事项的隐蔽性。
审计事项的隐蔽性会增加审计难度。如一些被审单位吃“回扣”,私设“小金库”,设立“账外账”等,而他们向审计组提供的资料不真实、不完整,甚至有些资料故意隐匿不报。致使审计人员对事实真相难以作出准确判断,从而给审计工作带来风险。
2.审计项目的多样性。
随着改革的不断推进,单位内部的经济活动越来越多元化,审计的范围也越来越广。单位领导为了加强管理,理顺关系,取得更大的经济效益,又要求审计部门对单位内部所有的经济活动进行审计监督。现在内部审计部门不仅代写博士论文要开展财务收支审计、承包兑现审计、经济效益审计,还要开展经济责任审计、基建工程结算审计、内部控制制度评审、材料采购审计监督等等。而相比之下,内部审计部门配备的审计人员较少,业务知识也比较单一的矛盾突出,对新开辟的审计领域的不熟悉势必增加审计风险。
3•内部审计关系的复杂性。
内部审计部门与被审计部门或被审计个人(大多为领导)都在同一个单位,内部审计人员的职务、职称、工资、奖金及一切福利待遇与单位内部其他部门或其他领导有着千丝万缕的联系。审计人员与被审计部门人员彼此都很熟悉,出于利益关系或感情关系,就可能出现审计工作流于形式,大事化小,小事化了的现象。市场经济条件下对审计人员更高的政治素质要求给审计工作带来了更大的风险。
4•内部审计目的的狭隘性。
内部审计的目的就是维护本单位的利益和当好领导决策的参谋和助手。当单位利益与社会利益、国家利益发生矛盾(如单位内部的偷税、漏税问题)时,内部审计人员受单位利益制约,往往对这些问题睁只眼,闭只眼,从而进一步增加了审计工作的风险。
5•内部审计缺乏权威性。
内部审计部门终究只是单位内部的一个行政部门,比起国家审计和社会审计来,缺乏一定的权威性。当审计的经济事项涉及到外单位,如债权、债务经济往来单位时,审计人员调查取证难度较大,审计资料的真实性和完备性受到很大影响。内部审计的权威局限性给审计工作带来了巨大风险。
二、内部审计风险的防范
审计风险的存在,既干扰了审计评价的准确性,又影响了审计部门和审计人员的良好形象。新世纪的审计工作,必须努力把审计风险降到最低限度,才能提高审计效率和审计效益,为建设有中国特色的社会主义作出自己的无愧贡献。
1•千方百计提高审计人员的素质。
审计人员的素质是防范审计风险的关键。内部审计人员不仅要加强业务学习,提高专业技术水平,以适应审计领域不断拓展的需要;还应该不断提高自身的政治思想素质,强化职业道德意识,认真学习国家制定的有关法律、法规,强化法制意识。各级领导要转变观念,舍得花大力气和大投入培训审计人员,建设一支高素质的能适应新世纪审计工作要求的审计队伍。内部审计人员应站在时代的高度,在审计工作中努力排除来自内部和外部的干扰,坚持依法审计,廉洁自律,绝不以审谋私;同时认真执行审计规范和审计准则,努力提高审计质量,尽最大努力减少审计风险。
2•在审计主客体之间建立双向承诺制。
审计部门与被审单位按照《审计法》和审计工作规范及有关财经法规的规定,就有关审计事宜和相关责任做出相互承诺。一方面审计组和审计人员对认真履行审计职责,依法进行审计,客观公正地作出评价以及廉洁自律等方面向被审计单位做出书面承诺。另一方面要求被审计单位对所提供的审计资料的真实性和完整性,由被审计单位负责人向审计组作出书面承诺,防止报送虚假资料,可以有效地降低审计资料真实性和完整性给审计工作带来的审计风险。
3•选择科学合适的审计方法
在审计实践中,采用科学对路的审计方法,可以提高审计的准确性,有效地防范审计风险。一方面,要在进一步完善常规审计方法的同时注意学习、借鉴、引入相关学科好的方法。另一方面,审计的方法很多,在实际工作中应根据情况灵活应用。在实施审计前,审计人员应对审计的范围、审计的重点,以及被审计单位内部控制制度的薄弱环节有较深入的了解,做到心中有数,才能分清主次,确定哪些项目重点审,哪些项目抽样审。而抽样审计的方法是建立在概率论及数理统计的基础上,通过审计抽样来判断总体特征,增强了审计的客观性、准确性,又合理分配了时间和精力,从而达到事半功倍,高效准确的工作效果。
4•健全审计报告的内部复核制度。
内部审计机构应当坚持审计报告的内部复核制度。审计小组在完成审计项目之后,向内部审计机构提交审计报告,内部审计机构在出具审计意见之前,对审计小组提交的审计报告中涉及的政策、事实、数据、文字等方面应进行全面的复核。一些内部审计单位对内部复核制度没有引起应有的重视,自己丢失了一道防范审计风险的关口。同时,这种复核工作应当是认真的、详细的而不是形式的、走过场的。要复核审计的数字是否正确,有无错漏的地方;要复核作出的评价是否准确,结论表达是否清楚;要复核报告是否全面,重要的内容有无遗漏等等。通过认真的内部复核,可以提高审计报告的质量,以此来防范审计风险。
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