试论审计风险的控制
[摘 要]文章从主观原因和客观原因两方面谈审计风险的形成,并列举了三个衡量审计风险的模型。最后着重谈了审计风险的控制。降低和控制审计风险是独立审计程度和方法向前演变的动力之一,现代审计方法从详细审计、抽样审计、制度基础审计向风险基础审计的发展表明审计职业界并未被越来越多的审计风险所吓倒,而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。
[关键词]审计风险,衡量审计风险模型,控制审计风险
随着我国社会主义市场经济的发展,审计职业界的责任也越来越大,社会经济的发展,增加了企业经营的复杂性和不确定性,加大了审计的难度,使审计风险日益突出。中国注册会计师协会颁布的《独立审计具体准则第6号———内部控制与审计风险》的定义是:“审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”如何有效地控制审计风险成为审计人员关注的核心。下面通过对审计风险的剖析来谈一谈审计风险的控制。
一、审计风险的特征
(一)审计风险的必然性与偶然性
审计风险的必然性是指由于审计业务的特点所决定的一种客观存在性和不可避免性。审计风险的必然性取决于形成风险的原因的必然性。现代审计的一个显著特征,就是采用抽样审计方法,即根据总体中的一部分样本的特征来推断总体的特征,而样本的特征与总体的特征或多或少存在一定的误差,这种误差虽然可以加以控制,但难以彻底消除。因此,不论是统计抽样还是判断抽样,若根据样本审查结果来推断总体的结果,总会产生一定程度的误差,即审计人员总要承担一定程度的做出错误审计结论的风险。即使是详细审计,由于经济业务的复杂,管理人员道德品质以及审计人员主观上的原因,仍然无法保证查出所有的差错或舞弊,审计结果与客观实际不一致的情形是客观存在的。同时,审计风险的必然性是通过其偶然性表现出来的。审计过程所隐含的审计风代写本科毕业论文险具有必然性,但审计风险存在的具体时间、空间和形式具有偶然性。所以,审计风险的必然性是一种抽象的形态,是从某一具体偶然发生的审计风险的事项中抽象出来的,只有当审计人员接受了客户的委托,形成了一定的审计关系,审计风险才表现为个别的,具体的风险形态,成为审计风险的实质内容。
(二)审计风险的潜在性与现实性
审计风险的潜在性是指审计风险的可能性与不确定性。首先,审计风险的潜在性是由审计风险的必然性和偶然性决定的。审计过程所隐含的审计风险具有必然性但其实际存在的具体时间、形式又是偶然的,所以也是潜在的;审计风险潜伏于过程之中,它是不明显的,并且它的显现是不确定的。在具体的审计过程中,它只具有显现的可能性而不是必然性。其次,审计风险所产生的后果是潜在的。审计风险包含于整个审计过程之中,它的显现过程是十分复杂的,有的在很短的时间内即呈现为现实,有的则潜伏较长的时间,有的可能不会显现。再者,审计风险的潜在性还表现为审计人员是在审计过程中无意识造成的,事前、事中可能很难意识到这种风险的存在,只有在错误发生以后才会意识到这种潜在的风险已经转为现实的风险。当这种潜在的可能性以具体的时间、空间形式显现为现实时,审计风险也转变为一种实实在在的审计失误。对于这种现实的审计风险,审计人员已无力改变,只能承受。
(三)审计风险的可控性与不可控性
从审计风险的成因上看,既有客观的因素,如固有风险和内控风险,又有主观的因素如审计人员的经验和能力,审计人员的责任心和职业关注程度。对于审计人员来说,客观原因方面是比较难以控制的。主观方面,审计人员可以通过各种有效的手段来降低社会审计风险,通过评估固有风险和控制风险进而有效地控制检查风险。
二、审计风险形成的原因及风险的衡量
(一)审计风险形成的客观原因
1•现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性
现代审计的对象十分复杂,表现在企业的规模不断扩大,所进行的交易也日趋复杂化,赊销、补偿贸易、投资和期权等金融衍生工具,已成为很普遍的经营行为。企业规模的扩大和交易的复杂化,与此相适应的企业的会计信息系统也更加复杂。会计记录中出现错记、漏记的可能性也随之加大,而且这种错记、漏记很容易被大量的信息所掩盖,在抽样审计中不被发现的可能性相当大。市场经济成分的多元化,被审计单位行为的不稳定性,如企业改组、兼并、重组等,也使审计人员对企业的情况难以全面的反映和评价,获得正确结论的难度加大,从而增加了审计风险。
2•被审计单位外部和内部的经营背景
经济环境、被审计单位经济活动的特点、管理人员的素质和品行等都会对企业的经营风险产生影响,尤其是处在激烈的市场竞争环境中,经营不善或市场的意外变化,企业经营活动随时会被迫中止,甚至破产。造成了企业持续经营的不确定性,从而影响审计风险。企业内部控制的强弱也是审计风险的成因之一。健全有效的内部控制可及时的发现或预防经济活动中发生的各种差错和舞弊。但是,如果被审计单位内部控制系统不健全或存在薄弱环节,则可能使内部控制系统的某个环节失控,增加差错和舞弊的可能性,从而使审计人员难以发现差错或舞弊而形成审计风险。即使一个具有良好内控的单位,也很难保证各个控制环节上的工作人员尽责尽力的工作,难于保证他们不会串通舞弊。当存在这种情况时,审计风险就更大。
3•审计结论依赖范围和程度的影响
从西方审计发展来看,现代社会对审计结论的依赖范围和依赖程度亦是一个不断扩大的过程。不仅政府、投资者对审计结论表示了极大的关注,而且潜在的投资者也表示了极大的关注,他们的决策越来越依赖于审计过的财务报表。今天,现代审计已成为市场经济不可或缺的重要组成部分。而对审计结论的依赖程度越高,则对审计结论的正确与否的敏感性越大,从而相应提高了审计风险。因为一旦依赖了审计结论而决策失误导致损失,他们首先想到的是从审计人员那里得到补偿。
4•法律对社会审计风险的影响
法律是审计工作的依据,如果法律体系不完备或不衔接,审计人员就会失去统一的判断标准,增加风险机会。我国先后颁布的《审计法》、《注册会计师法》等法律明确规定,对审计人员的失职行为和违章行为分别追究刑事责任、民事责任、经济责任和行政责任。审计人员不但要承担工作不慎带来的审计责任,还要承受审计风险的压力。
(二)审计风险形成的主观原因
1•审计方法对社会审计风险的影响
主要表现在:一是审计方法模式滞后,仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段,而国外已发展到风险导向审计阶段;二是统计抽样的局限性即其样本不够大而存在一定程度的误差;三是审计操作不规范。
2•审计人员自身素质的影响
审计人员应具备相当的专业知识、丰富的实践经验和较强的判断能力,才能从复杂的审计对象中收集到充分、适当的审计证据,作出正确的审计结论。但审计人员的经验和能力总是有限的。审计经验和能力的相对有限使审计所能达到的目标难以达到社会公众的全部期望。审计能力与社会公众的需求之间总存在一定的“期望差距”,这种“期望差距”常常使人们卷入责任诉讼纠纷中。审计人员经验和能力的相对有限直接导致了审计风险的形成。
3•审计人员的工作责任心和职业谨慎状况
审计人员的工作责任心和职业谨慎要求审计人员具有高尚的品德、正直的人格和足够的专业能力。如果工作责任心不强,粗心大意,马马虎虎,会造成很大的工作失误,审计证据不全、不足、不充分、不恰当,经不起推敲。一旦发生纠纷诉讼,往往败诉。所以,审计人员的工作责任心和职业谨慎的强弱直接影响着审计风险的大小。
三、审计风险的控制
(一)整体性控制
社会审计风险水平控制是一个复杂的系统工程,必须通过整体的全方位的控制。一是增强全社会对审计工作的认识,规范企业经营行为,提高会计工作质量。二是强化审计人员的职业道德和法律修养,明确审计人员的法律责任,提高审计人员的政策水平。三是将审计推向市场,真正确立它的法人地位,使其认识并承担审计风险责任。四是组建大型的跨地域的会计师、审计师事务所,增强抵御审计风险的能力。
(二)主体控制
一是加强审计组织的建设,建立完善的运行机制,同时还要拥有一定数量从业资格的人员和必要的财产、资金,使之能够承担民事责任和审计风险。二是提高审计人员的执业素质,合理运用专业判断。三是对审计人员开展后续教育,不断更新知识,提高专业技能。
(三)客体控制
审计人员面对客观存在的审计风险,应当保持职业谨慎,使用专业判断,对被审计单位的审计风险各要素进行全面的评估,制定并实施相应的审计程序以将审计风险降低至可接受的水平。#p#分页标题#e#
(四)内部管理制度控制
一是建立健全审计质量控制制度,即审计人员在执业中要严格遵守行业规范,业务查证报告实行所长、项目组长负责制;查证报告审理复核制,并实行质量否决权,以有效地控制那些容易引起风险的环节。二是建立、健全内部行政管理制度,建立自律性机制,严格遵循独立审计准则,公正执法,达到遏制审计风险的目的。
(五)多渠道控制
一是行业协会通过制定行业规范,利用执业年检和同业评鉴等方法来约束执业人员的具体行为,充分发挥协会监督、管理、协调和服务的作用。
二是国家审计机关依据有关法规对社会审计组织进行管理,指导和监督。
三是来自媒体的监督。
四是事务所应聘法律顾问,排除潜在风险。
五是提取足够的社会审计风险基金,以弥补已造成的风险损失。
六是与国际惯例接轨,投保专业责任险。降低和控制审计风险是独立审计程度和方法向前演变的动力之一。现代审计方法从详细审计、抽样审计、制度基础审计向风险基础审计的发展表明审计职业界并未被越来越多的审计风险所吓倒,而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。审
计风险具有可控性这也是研究审计风险的意义所在。正确认识审计风险的可控性有着重要的意义,一方面我们要敢于面对审计风险,不必害怕审计风险。另一方面,我们应认识到审计风险的可控性,认识审计风险是可以通过审计人员谨慎的工作而降低,这可以促使我们不断的研究和探索控制审计风险的理论,提高审计质量。
