经济责任审计中应强化风险防范意识
[摘 要]审计评价是否客观公正,关系到领导干部任期经济责任和工作业绩是否真实、准确,并直接影响着这些干部的荣辱升降等问题,所以,对经济责任审计的风险控制应引起我们的高度重视。
[关键词]经济责任审,审计评价,风险防范
经济责任审计是我国改革开放过程中形成的一种审计制度。在已经开展厂长经理离任审计并收到积极的效果的同时,又试行了县级以下地方党政机关领导干部离任经济责任审计,逐渐形成了任期经济责任审任制度。中共中央办公厅、国务院办公厅关于1999年5月24日,发布了中共中央办公厅、国务院办公厅关于印发《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》。通过对领导干部任职期间所负责的财政、财务收支及相关经济活动的真实性,合法性和有效性进行审计,借以评价领导人执行国家财经法规,履行经济职责的廉洁勤政状况,为组织人事部门考核任用领导干部提供依据,是一种较高层的经济监督手段。
一、经济责任审计中存在的审计风险
(一)审计机关内部的原因形成的审计风险
1•审计手段的局限性所形成的审计风险
审计机关经济责任审计主要是通过会计资料及相关资料来发现和查证问题,而有些违法乱纪问题不一定就在会计资料中明显反映,或者是用审计手段难以深入查证,必须由有关执法执纪部门运用特殊手段进行审计,才能查清,如受贿索贿、收受回扣等问题。
2•审计项目多、任务重,审计人员少所形成的审计风险
目前审计力量普遍偏少,而审计任务较重,尤其是在近两年机构改革中,到处是精简机构和人员,审计机关也在其列。而恰恰在机构改革,领导班子换届的情况下,又是经济责任审计任务非常集中的时期,审计人员普遍感到压力很大,不堪重负,对审计工作质量也有影响。
3•审计人员综合素质不够高所形成的内在审计风险
审计人员的业务水平与承担任务存在相互矛盾。经济责任审计涉及的内容很广,这就要求审计人员既要懂得行政财务,又要懂得企业财务、投资基建的财务,不仅要具备查账技能,还应具备宏观经济管理知识、政策法规及审计、会计专业知识、综合分析能力等,如果审计人员的业务素质不够全面,就会严重制约和影响审计工作的质量。就目前我国审计人员素质而言,尤其是大部分县(市)审计人员素质应尽快提高,才能适应经济责任审计需要。
4•经济责任的界定问题难度较大形成审计风险
经济责任界定是指如何界定原任责任和现任责任,主管责任和直接责任,人个责任和集体责任等。其一虽然行政主要领导主持行政方面工作,只要其本人无违纪违规行为,即使任期内单位财务管理方面存在严重问题,也无从界定其应承担的责任。其二由于对行政事业单位经济责任审计开展的时间比较短,历届领导者离任都没有进行经济责任审计,有些问题无法界定是现任还是前任的责任。其三被审单位违反财经纪律,在某些环节上既有离任者的个人行为,又有领导班子的集体行为时,往往相互推卸责任,很难界定个人所起的作用大小,致使责任难以区分。其四由于决策失误,管理不当,造成重大的经济损失,在目前的体制下既有领导者的主观原因,也有来自方方面面的客观原因,责任如何划分也无法明确界定。
5•审计评价失真产生审计风险
审计评价是经济责任审计中的一个重要环节。对被审计者履行经济责任情况发表的综合评价,涉及被审计者的切身利益,不实或不当的评价,可能会引起审计行政诉讼。经济责任审计评价中存在的主要问题:一是对非评价审计事项不应评价而评价。超越了审计署“审计机关审计事项评价准则”, 属越权行为。二是对审计过程中未涉及的具体事项不应评价而评价。虽是审计范围,但审计人员未获取相关证据不能随意评价。三是对审计证据不足的审计事项不应评价而评价。虽然审计获取了审计证据,但证据可靠性不强,证明力不足,不应做评价。四是用词不妥的审计评价。如“此次审计未发现被审计者个人有严重经济违纪规问题”。假如存在违法的事实在后来被查出,就会影响审计部门的形象,产生审计评价风险。
(二)审计机关外部的原因形成的风险
1•先任命后审计,增加了审计工作的难度,造成高风险
中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《暂行规定》要求:领导干部任期届满或者任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前,应当接受任期经济责任审计。中央五部委“通知”要求“未经审计,不得办理离任手续。”可现实中,组织人事工作往往衔接不上,“先离后审”、“先任后审”现象普遍存在,给审计工作带来影响。如果离任不审,形成的损失就会职责不清,无法追究;如果先离后审,就会对离任领导缺乏约束力,使审计流于形式。
2•被审单位提供的资料不真实,或有意制造虚假会计信息,导致的审计风险
评价经济责任和廉洁自律表现,必须以真实的会计指标为依据。经济责任审计更注重量化指标,审计评价在很多情况下是靠数据说话的。所以虚假会计信息对审计的结果的影响是不言而喻的。会计资料的可信度差,直接影响审计评价的客观性,甚至造成判断上的错误。所以审计人员稍有疏忽,就会对应审项目主要事实说不清,重大问题发现不了,特别是对被审单位财政财务收支不实,资产、负债、损益不实揭露不了,反映不出事物本来的面目。
二、经济责任审计风险的防范
为防范经济责任审计风险,审计机关在实施经济责任审计过程中,除严格执行审计规范对审计内容、方法、步骤等有关规定外,笔者认为还应注意采取以下几项措施规避审计风险。
(一)建立承诺制度,明确法律责任
要求被审计单位负责人作出书面承诺,保证所提供的资料真实、完整、安全、可靠。尤其是所提供的呆死账,资产盘亏盘盈,报废损失,收益等资料必须真实合法。
(二)努力提高审计人员的审计风意识和自身素质
审计风险随时存在,要在思想上高度重视,这样才能在实际中采取措施去发现风险,预防风险,降低风险。审计人员素质高低是防范审计风险的关键。经济责任审计难度大,需要审计人员具备良好的政治素质和业务素质,只要有了过硬的思想作风和业务技能,掌握审计方法,审计质量才会有保障,审计风险也才能得以控制。
(三)恪守审计权限,排除审计内容上的随意性
经济责任审计的范围,应综合考虑四个方面:一是《审计法》对审计基本职责和权限的规定;二是中办发[1999] 20号文件的原则规定;三是地方法规的有关规定;四是委托指令书上对审计任务的要求。干部任职期间应承担的责任可能是多方面的,而经济责任审计的范围仅限于经济活动,评价内容也仅限于其经济活动中应负的主管责任和直接责任。要做到既不越位,也不缺位,该到位的必须审到位。经济责任审计还涉及到对人的功过评价,所以对审计结果的运用也不能有随意性。这种审计立项史无前例地拓展了审计的职能,但审计部门却不能因此高估了自己的能力。对领导干部的考核管理毕竟是组织人事部门的职能,经济责任审计充其量只能作为考核干部的一个程序,其审计结果作用发挥得如何,也是由组织人事部门决定,审计部门主要是对审计事项负责。
(四)建立部门联系制度,及时沟通,共同界定领导干部经济责任
审计机关在独立行使审计职能的同时,要加强与组织、人事、纪检部门的联系,把了解的被审计单位财务管理的情况与组织部门掌握的领导干部考核情况有机结合,为深入审计提供线索。当审计查证严重违反财经法纪的问题,需界定领导干部经济责任时应由审计部门会同组织部门召开专门会议进行分析研究,共同确定领导干部应承担的经济责任。江泽民同志在党的十六次代表大所作的报告,无论是报告的目标,还是提出的各项任务,都与审计工作有着密切关系,尤其在加强对财政收支的监督、对权力的制约与监督、对惩治腐败与廉政建设等方面,更将审计摆到了一个十分重要的位置。也就是说,审计不仅仅是经济监督,更从健全权力制约与监督机制的高度,承担了更加艰巨而光荣的历史任务。
因此,我们要从全局的战略的高度,把开展经济责任审计工作置于从严治党,推进依法治国这个大局之中,增强责任感和紧迫感,进一步加大工作力度,切实把经济责任审计推向深入。
