浅析审计重要性水平在实践中的应用
[摘 要] 在确定审计程序和评价审计结果时 ，如果审计师能合理运用重要性水平 ，恰当分配重要性账户 ，就能较好的控制成本，提高审计效率，否则，将降低审计效率，增加审计风险。 从对审计重要性内涵的解析开始，文章着重论述了审计师的专业判断能力、以及恰当处理重大错报风险与检查风险关系对提高审计重要性水平应用的作用，并相应的提出了一些建议，希望会对加强审计重要性水平在实践中的应用有所帮助。
[关键词] 审计重要性,专业判断,重大错报风险,应用
自 20 世纪 80 年代以来，审计风险一直是审计学研究的重点和热点问题，但是对审计重要性及其水平应用的研究却十分的少见，出现了热点研究中的冷点问题。 而审计重要性及水平是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，审计师在执行审计业务时，对审计重要性水平的判断准确与否将直接影响到他们审计风险的大小和审计工作的质量。 因此，在现代风险导向审计中，如何正确地应用审计重要性和审计风险之间的关系，合理确定重要性水平，既能将审计风险控制在一定的范围之内，又能使审计工作符合成本效益原则将是审计师应充分关注的一个问题。
一、深刻认识审计重要性是正确运用的前提
《独立审计准则第 1221 号———重要性 》第 1 条写到:为了规范审计师运用重要性原则,明确重要性概念及与审计风险的关系,制定本准则。 从这一条我们可以看出，要正确地运用重要性原则， 首先必须全面而深刻地理解重要性的涵义，其次，再审计实务中，必须时刻将审计风险和审计重要性密切联系起来思考和运用。《国际审计准则 ———审计重要性 》里指出 ，“重要性 ”是指“信息的错报和漏报足以影响使用者根据财务报表所做出的经济决策，那么该信息就是重要性的。 ”我国《独立审计具体准则第 10 号———审计重要性》 第 2 条：“重要性是指被审计单位会计报表重报或漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 ”而审计重要性水平实质上是量化的审计重要性，是衡量是否构成错判的具体指标。 一般来说存在着三种不同的重要性水平概念，即实际重要性水平，计划重要性水平和估计重要性水平。 实际重要性水平是指相对于每一被审会计报表而客观存在的，将会影响到大多数会计报表使用者的理性判断或决策的水平。 它是会计报表本身的重要性水平，具有客观性和不可确知性两个显著特点。 即当错误或漏报达到这一水平时，将影响到大多数报表使用者的判断或决策。 所谓不可确知性，是指审计师无法确切的知道某一会计报表的重要性水平的具体数额。 他只能运用自己的专业判断对重要性进行评估，给出一个相对确定的重要性水平区间。 计划重要性水平是指审计师在编制审计计划时， 对重要性水平所作的初步判断数，这一重要性水平是审计师在考虑被审计单位的规模、审计项目内容及错误或漏报的性质后运用自己的职业经验对会计报表重要性的量化，它也是将会计报表层次的重要性分配到个账户的重要依据。 估计重要性水平是指审计师在评价审计结果时所运用的重要性水平，它是审计师专业判断过程的结果。 它可能不同于计划重要性水平，如因环境的变化，或者是审计师对被审计单位了解程度的增加，审计师为减少未被发现的错报或漏报的可能性，给自己提供一个安全边际。
二、过硬专业判断能力，是恰当确定重要性水平的根本保证
2006 年 《 独立审计准则第 1221 号———重要性 》 对审计师的专业判断能力提出了更高的要求。 因为重要性的判断依靠的是审计师的专业判断能力。 重要性的判断离不开特定的环境。 实际上，影响重要性的因素很多，不同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性也不相同。 审计师在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面临的环境，并考虑其他因素，才能合理的确定重要性水平。 但不同的审计师在确定同一企业会计报表的重要性水平时， 得出的结果可能不同，甚至相差很大，其原因是不同审计师对影响重要性的各种因素的判断存在差异。 所以说，审计师需要运用专业判断来评估重要性水平。那么怎样才能提高审计师的专业判断能力呢？ 首先，笔者以为，专业判断是一种有意义的选择活动，在审计实务中，审计师应针对审计程序中的关键环节客观而平衡地分析，注意替代方案的使用及使用更高的认知技巧。 在判断中，要以诚信、谨慎及负责的态度，思考可能导致于认知及判断的限制，以及时间压力等环境因素对判断品质造成的威胁，应保持时刻警惕，必要时，应主动和公司治理层和管理层进行沟通。 专业判断大体上是一种集体的过程。 它通常是由组织内一群人共同参与。 所以，团体的判断品质往往比个人的判断品质更可靠，因此，审计师在执业过程中应该积极主动地向同事进行沟通和咨询，以增强自己专业判断的科学品质 。其次，随着科技的发展，现代审计技术已经相当的丰富和复杂，这给审计人员提出了更高的挑战。 而提高审计效率的同时还要降低审计成本，使得审计职业界不得不开发和利用包括审计专家判断系统等在内的复杂的审计专业判断软件工具。 所以，要成为一个优秀的审计师，要有非凡的专业判断能力，数学功底不可或缺。 现代的审计和会计人员必须能够轻松地利用数学观念和应用计算，以决定复杂交易的经济影响。
三、恰当处理重大错报风险和检查风险关系，是应用好审计重要性水平的关键
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，审计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。 此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。 而列报认定层次的重大错报风险又可进一步分为固有风险和控制风险。 对它们的考虑直接有助于审计师确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。重大错报风险与检查风险是反向的关系。 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低; 评估的重大错报风险越低， 可接受的检查风险越高。 检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险=重大错报风险×检查风险这个模型也就是审计风险模型。 假设针对某一认定，审计师将可接受的审计风险水平设定为 5%， 审计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为 25%， 则根据这一模型，可接受的检查风险为 20%。近年来，随着企业特别是上市公司的增多，财务舞弊问题日渐增加，这就同时引起了会计师事务所重大错报风险的增加。 由此，为了不使大量的会计师事务所遭受重大的损失，审计理论和审计职业界都应充分的关注审计风险问题。 如何既能节省审计成本，提高审计效率，又能降低审计风险，就是现实的要求。 而满足这一要求的前提条件是必须取得最必要的审计证据，以满足对被审计经济事项及会计资料做出判断的需求，要确定如何收集证据，收集多少证据，收集哪些性质的证据。 这些问题的确定，就与审计重要性和水平问题直接相关。 要想降低审计风险，审计人员在制定审计计划，实施审计的过程中，都必须考虑到有的重大错报风险，或能使其控制在审计师可接受的范围内。
从这个意义上讲，降低或防止审计风险，处理好重大错报风险和检查风险的关系就成为审计师确定重要性水平的出发点。
参考文献：
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