审计理论结构逻辑起点的现实选择
摘 要:审计理论结构逻辑起点是构造审计理论体系的出发点和最基本的理论范畴,对审计理论结构的建立和发展有着决定性的作用,而逻辑起点的选择应符合一定的要求。本文在回顾、分析已有的审计理论结构逻辑起点各种观点基础上,提出、论证了审计理论结构逻辑起点新的现实选择选择。
关键词:审计理论结构逻辑起点,审计环境,审计性质,审计目标
1 选择审计理论结构逻辑起点的意义和要求
审计理论结构是审计理论内部系统各组成要素之间相互联系、相互作用的方式,是审计理论要素按照一定逻辑关系组合而成的,用于指导审计实践的理论知识体系。审计理论结构的研究体现着一国审计理论研究的科学水平,它能解释、指导审计行为,规范及预测审计实践活动。研究审计理论结构必须面临一个逻辑起点问题,即从何处入手,以什么作为逻辑推理的出发点。逻辑起点的选择对于健全理论结构是至关重要的,它是理论结构得以形成的基础,找准找好逻辑起点,将促进理论顺利成形,而错误的或不合理的逻辑起点将阻碍和限制理论结构的构建。所以,研究审计理论结构的逻辑起点,有利于我们正确的认识和构建审计理论、运用和检验审计理论,有利于我们科学的归纳和演绎审计理论、发展和创新审计理论。审计理论结构逻辑起点是从抽象上升到具体全过程出发点的概念、范畴或判断,是构造审计理论体系的出发点,是审计理论结构中最基本、最抽象、最简单的一个理论范畴,它对审计理论结构要素的建立和发展以及整个理论体系的构造均有着决定性的作用。所以,审计理论结构的逻辑起点应符合以下要求。
第一,逻辑起点的实质内容应表现为审计理论结构体系中最抽象、最一般、最简单的思维规定;
第二,逻辑起点应是审计理论结构体系中的直接存在物,它必须是不以审计理论结构中任何其他要素为中介前提的范畴,而应是审计其他理论要素的基础,能对其他理论要素进行逻辑的推理论证;
第三,逻辑起点应该揭示审计理论结构诸要素的内在矛盾以及审计系统整体的一切矛盾萌芽。逻辑起点本身所包含的矛盾是整个审计理论结构体系运动、发展的内在动力和源泉;
第四,审计理论结构逻辑起点必须能够将审计理论和审计实务紧密地联系在一起;
第五,审计理论结构逻辑起点应当具有可知性和科学的预见性等特征。
2 审计理论结构逻辑起点的研究观点综述
审计理论结构逻辑起点随着审计理论的发展,经历了一个演进和发展的过程。迄今为止,国内外学者对审计理论结构逻辑起点的研究形成多种不同见解,我们综述分析如下。
2 . 1 以抽象哲学为审计理论结构的逻辑起点
以抽象哲学为审计理论结构逻辑起点代表人为莫茨(Robert K.Mats)和夏拉夫(Hussein A.Sharif)。但是,在知识经济高速发展的今天来看,以抽象科学作为审计理论研究的逻辑起点,它的内涵不易确定,范围过宽,具有一定的局限性。
2 . 2 以审计假设为审计理论结构逻辑起点
以审计假设为审计理论结构逻辑起点的观 点 代 表 人 物 是 美 国 审 计 学 家 尚 德 尔(Charles W.Scandal)。由于审计假设是审计人员对不能确知的或无法证明的现象,根据客观规律或政策情况所做出的合乎事理的推断,它是建立审计理论结构的理论基础,但是作为理论研究的逻辑起点,却不够恰当。
2 . 3 以审计目标为审计理论结构逻辑起点
以审计目标为审计理论结构逻辑起点的代表人物是蒙哥马利和加拿大审计学家安德森。但是审计目标是解决做什么的问题,而审计理论结构要解决的是审计的本源问题,即审计是什么的问题。因此,以审计目标为审计理论结构的逻辑起点是不合适的,它混淆了开展具体工作的起点和研究理论结构的起点。
2 . 4 以审计环境为审计理论结构逻辑起点
以审计环境为审计理论结构逻辑起点的观点的代表人物是我国的汤土云教授。但审计环境只是由一些影响审计的因素所组成,这些因素不可能对审计的本质、职能和目标起决定作用,它们恰恰是由审计本质属性所决定的。所以以审计环境作为审计理论结构逻辑起点是不够全面的。
2 . 5 以审计本质为审计理论结构逻辑起点
以审计本质为审计理论结构逻辑起点的代表人物是徐政旦、蔡春教授等。但是由于本质问题理论性太强,以其为逻辑起点构建的审计理论结构会造成与审计实务相脱节;且审计本身是由审计人员参与的社会经济活动,所以影响因素很多。
2 . 6 以二元素为审计理论结构逻辑起点
随着审计理论的发展,以两种元素作为审计理论结构的逻辑起点被一些学者提出来。以二元素作为审计理论结构的逻辑起点,相对于以单一元素为逻辑起点是一种进步与完善。
2 . 7 以三元素为审计理论结构的逻辑起点
我国学者吴联生在《审计理论体系结构:一种新观点》中提出以审计动因、审计环境和审计目标三元素结合作为审计理论体系的逻辑起点。他们的观点有创新,力求全面,但科学性不够,会造成审计理论结构各要素之间没有明确的逻辑关系。
3 审计理论结构逻辑起点的现实选择
审计理论来源于审计实践,审计理论和实践不可避免地受到其环境的影响,结合审计环境,从审计本质和审计目标出发研究审计理论结构才是全面的、严密的和科学的。我们认为应该以审计环境、审计本质和审计目标三元素为审计理论结构逻辑起点。蔡春曾指出现代审计是个多元审计体系包括财务审计、法纪审计、绩效审计和责任审计等。这一客观现实要求审计理论结构的研究必须放到整个现代审计体系这个大参照系统之中来进行,必须是各类审计之共同的、本质规律的揭示、抽象与概括。这样研究出的理论体系结构才具有普遍性。考虑到这一客观要求,只有将审计环境、审计本质和审计目标结合到一起,作为审计理论结构的逻辑起点,才能真正符合客观规律。以审计环境、审计本质和审计目标结合的三元素作为审计理论的逻辑起点既遵循了客观规律,又满足了我国现代社会主义市场经济发展的需要。审计目标受制于审计本质,审计本质是具有独立性的经济监督活动,这是审计与审计环境的根本关系。审计本质、审计目标解决了为什么需要审计的问题,审计环境和审计目标将审计理论与实务紧密联合起来,所以以审计环境、审计本质和审计目标三元素作为审计理论结构逻辑起点具有科学性、可知性和可预见性。诚然,每一种审计理论结构逻辑起点的存在都在一定历史客观条件下具有它的合理性。
然而,整个世界都是在不断变化和发展的,尤其在当今知识经济的竞争时代,审计理论结构研究也要遵循这个客观发展规律,其逻辑起点也要发展,整个审计理论结构才会有恰当的逻辑推理基础。在我国当前的政治经济环境下以审计环境、审计本质和审计目标三元素为审计理论结构逻辑起点是最合理的。
