发达国家内部审计的发展趋势及对审计教育的影响
摘 要:发达国家的内部审计呈现三种发展趋势:由会计部门的领导转由最高管理当局领导的发展趋势;由单纯财务审计向管理审计发展的趋势;由一种零散的组织活动向一种社会职业发展趋势。
关键词:内部审计,发展趋势,教育对策
我国审计教育必须采取相应对策以应对这种变化趋势。内部审计是为了适应社会经济的发展需要而产生的,是为了适应企业管理体制的改革和提高经济效益的需要而发展的。经过近百年的发展历程,发达国家的内部审计已经呈现下列趋势:
第一、内部审计由会计部门的领导转由最高管理当局领导的发展趋势
西方发达国家内部审计产生之初,管理当局关心的是会计记录的真实性,财务收支流动的合规性,财产物资的完整性等事情,也就是说,内部审计主要履行的是会计监督的职能,当然由会计部门领导是比较合适的。但随着管理当局对内部审计工作依赖程度的增强,内部审计机构的地位也在不断提高,以增加内部审计的权威性、独立性,便于拓宽内部审计领域。西方发达国家内部审计机构越来越普遍地采取所谓的双重联系和报告制度。即一方面与最高管理当局联系,向其报告工作,以便审计结论和审计建议能得到充分考虑,查出的问题能及时得到解决,另一方面又与董事会联系,向其报告工作,以避免内审活动受管理当局的阻挠。我国香港特区,在一些上市公司内部也设有总审计师。总审计师是公司最高管理当局的组成部分,具体负责组织本公司内审工作,百事可乐公司、波音公司等巨型跨国公司甚至还设副总经理级的内部审计主任职位。
第二、内部审计由单纯财务审计向管理审计发展的趋势
早期的西方内部审计部门主要开展的是财务审计,这种事后进行的财务审计,只能提示问题,治标不治本。人们逐渐发现,决策无失误,经营不善比财务上的错弊会给企业造成更大的损害,经营活动等的评价和财务会计审查同样重要。因此,美国内部审计师协会(IIA)在其所颁布的《内部审计实务准则》中规定,内部审计工作范围应包括“对组织的内部控制制度的恰当性和效果以及各项业务活动在履行被赋予的责任方面的质量进行检查和评价。”国际内部审计师协会所颁布的《内部审计师职责说明书》中在1999年的内部审计新定义中,更是将“独立评价活动”变为“独立、客观的保证和咨询活动”,由“检查和评价其活动和为本组织服务”变为“为组织增值和改善组织经营”,内部审计的目标也由“协作本组织成员有效地完成其责任”变为“帮助组织实现其目标”。
第三、内部审计由一种零散的组织活动向一种社会职业发展趋势
20世纪四十年代以前,内部审计只是一些相互之间缺乏联系和交流,在组织内部独自进行的审查和评价活动。1941年,有人把它称为内部审计的奠基年,该年在美国成立的内部审计师协会使内部审计成为一种社会职业,发展至今,西方内部审计已成为一种成熟的社会职业,内部审计基本上实现了规范化,从事内部审计工作需要具备多方面的,特定的知识和技能,已经推行注册内部审计师考试和授证制度, IIA自1974年举办CIA ( CERTIFTED INTERNAL AUDI-TOR)考试至今,全球己有40多个国家和地区参加了这项考试。IIA还设置了各种培训和继续教育课程制定了诸如《内部审计师道德规范》、《内部审计职业实务准则》、《内部审计法》等行为规范,同时,内部审计已从一种单纯的实践活动为一种理论体系,完成了由“术”到“学”的转变。本文结合发达国家的先进经验。认为我国内部审计教育必须从以下几个方面进一步加强和完善。
1•建立创新的教育体系
现行的审计教育培养出来的学生不少人缺乏创造性,难以较快的适应社会。审计教育要创新观念,要建立健全人才培养机制,要重视教育内容、教育方法、考试制度的创新,使审计人员尽早进入角色,提高理论应用、法规政策把握、专业技术方法实战等能力。如开展校企联合办学,学校以企业、会计师事务所为实习基地,学生走进企业,会计师、审计师走进课堂。真正做到理论与实践相结合。
2•更新旧的教学内容,适应现代内部审计发展的需要
应适时调整教学内容,去除与时代发展不相协调的部分知识点,及时补充新的教学内容。这对教师也同样提出了更高的要求,即课堂教学必须时时关注审计实务发展的动态,紧跟当前审计理论与实务发展的步伐,以提高教学质量。21世纪的审计人才具有的知识是复合型的,除了会计、审计专业知识外,还必须具备数理统计、经济学、工商管理等组织和企业知识,金融、税收、保险、证券和法律等相关知识。使审计人员具有能够发现问题,并解决问题的能力,以及运用坚实的技术知识解决复杂问题的能力。因此,高等院校应进行教学体系和内容的改革,特别是要进行信息技术方面的系统教育,否则就无法达到新时代的审计目的。
3•内部审计教育应该尽快完成财务审计教育向管理审计教育的转变过程
传统的内部审计主要是财务审计,其审计目标查错防弊和评价各分支机构履行经济责任的状况,“中世纪西班牙宗教法庭的裁判官”之类的描述生动的说明了内部审计部门与被审计单位之间不融洽的关系。著名的内部审计理论家劳伦斯•索耶曾说过:恶劣的人际关系会使审计目标毁于一旦,而良好的人际关系则能促使审计目标的实现。为培养良好的人际关系,要求内部审计教育使得审计人员不仅要善于发现问题更要善于提出改进问题的建议,时刻注意为管理当局及被审单位提供建设性服务,改单纯的财务审计为全方位的管理审计。
4•内部审计教育必须促进内部审计职业化进程
如果说建立总审计师制度解决了内部审计在企业中的“有位”问题,那么,内部企业审计职业化有利于内部审计在社会中的“有位”。李金华审计长在题为《强化内部审计机制,迎接21世纪挑战》的文章中指出: 1997年中国内部审计学会与IIA签订协议,将11A在国际上举办的国际注册内部审计师考试引进中国,取得了成功。这些对推动我国内部审计与国际内部审计接轨起到积极作用。我们组织CIA考试的目的,在于借鉴西方先进的科学管理技术和方法,提高我国的现代科学管理水法,培养一批具有国际水平的企业管理人才,为建立社会主义市场经济体制和现代企业度服务,为改革开放和经济建设服务。参加CIA资格考试,有利于促进我国内审人员专业知识和技能的提高,使已经达到国际水平的专业人才显现出来,向国际同行证明我们的实力;有利于加快找我国内部审计工作与国际惯例接轨的进程,进一步提高我国内部审计的国际地位。
5•内部审计教育需要进一步突出
部门审计在我国的内部审计中,独具特色的“部门审计”占有重要位置。这是国家审计机关根据我国的国情在发展社会主义审计监督体系中的一个创举。内部审计虽对国家审计来说属内部审计,但它对下属单位的审计具有外部审计性质。其两重性使它可以承担一部分国家审计机关委托的审计任务,并指导下属单位内部审计的开展。从我国实践看、部门审计是真正做得比较好、发展比较快的。这不仅因为部门审计机构的独立性、权威性比单位内部审计强,更重要的原因是部门审计的特殊性使它在某些方面发挥了国家审计不能起的作用。部门审计在对下属单位的经常性审计监督及加强本行业的宏观调控和管理,开展经济效益审计等方面部有自己的优势。随着我国政治、经济体制改革的深入,政府各主管部门对下属企业事业单位的管理将从以直接管理为主转变为间接管理为主,部门审计也将会发挥出更大的作用。
6•内部审计教育需要加强风险管理
教育风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法,其核心在于将没有预见的未来事项的影响控制在最低限度。近年来,企业之间竞争日益激烈,市场稳定性越来越差,加强和改善风险管理已成为关系企业发展和生存的十分重要的因素,企业管理当局十分关心风险管理。正因为如此,内部审计才进入这一领域。开展风险管理服务活动,既是企业发展和生存的十分迫切的要求,也是内部审计本身发展和生存的需要。
