审计论文哪里有？笔者认为良好的内部控制环境，不仅有利于信息使用者的投资决策，更有利于企业的平稳运行，因此政府应当制定企业内控法规，规范企业的内控环境。一方面，可以通过总结过往内控完善和设计方面的缺陷，找到痛点、难点所在，借鉴其他国家的先进经验加以补充和完善。
1引言
1.5创新点
（1）拓展了生物资产信息披露方面的研究视角。通过对已有文献的梳理发现关于生物资产的研究较为丰富，对于生物资产信息披露的研究也大多集中于现状以及质量评价体系的构建上，关于生物资产信息披露的实证研究较少，本文从内外部监督的视角出发，研究了审计师行业专长、内部控制对生物资产信息披露质量的影响，补充了对生物资产信息披露影响因素方面的研究。
（2）深化了现代导向审计理论，实证分析了内部控制与外部审计之间的具体效应。本文将所有样本分成内部控制高与内部控制低的两组，经过实证分析发现高质量的内控环境会抑制审计师行业专长的发挥，验证了内部控制与审计师行业专长之间存在替代关系，为研究审计师行业专长、内部控制对生物资产信息披露的联合效应提供了实证参考。
3相关概念界定与理论研究
3.1相关概念界定
3.1.1生物资产
生物资产是涉农企业的重要资产组成部分，国内会计准则CAS5将其界定为有生命的动、植物，包括生猪、奶牛、果树等，生物资产不同于其他资产，会经历生长发育、繁殖、衰退等阶段，其价值也会随着种类不同而有所差异。国际会计准则41号将生物资产分为生产性生物资产和消耗性生物资产。后来国内结合自身实际情况，在国际会计准则的基础上，补充了公益性生物资产，主要指提供生态服务的防风固沙林、水土保持林等资产。
生物资产作为农业上市公司的重要资产组成，除了具有一般资产的特征之外，还具有以下五个方面的特殊性质：第一，生物转化性。作为有生命的个体，其在生长发育阶段会受到外部环境，如阳光、雨水，又或者是人工饲养，会造成生物资产在质量上不断变化，在数量上不断增多。第二，周期时效性。不同的生物资产，其生长发育阶段不同，进而会使得生长周期差异较大，有的生物资产的周期是几个月，如母鸡，有的生物资产的周期是几年，如果树，因此，它们的经济价值千差万别。第三，地域差异性。动植物的生长繁殖离不开自然资源，如土壤、温度等外部环境的影响，但国内国土面积大、资源丰富，不同的地区物质资源不同，因而导致生物资产的价值不同。第四，价值风险性。生物资产的经济价值受多重因素的影响，如人力、资金、物料以及自然环境。但自然环境具有不确定性，如果发生旱涝灾害、病虫害、疫情等将会增加生物资产的死亡率，对企业造成严重的打击。第五，双重资产性。生物资产可以根据持有目的的不同在流动资产和非流动资产中转化，如果是短期持有为了出售，可将生物资产划分为存货，如果是长期持有为了持续获得产出，可将生物资产划分为非流动资产。
5实证分析
5.1描述性统计
由表3可以看出：生物资产信息披露质量的均值是0.629，标准差是0.083，最小值是0.457，最大值是0.826，表明国内涉农类上市公司之间生物资产信息披露质量差异显著，整体上披露质量居于中间水平。审计师行业专长的最大值和最小值分别为0.209、0.003，均值为0.068，表明在农业领域有生物资产审计经验和知识的审计师专业胜任能力高低不同。内部控制的最大值和最小值分别为6.696、5.741，均值为6.485，说明样本企业差异不大，整体内部控制水平较高。生物资产规模的均值是0.072，最大值和最小值分别为0.712和0.000，表明样本公司生物资产最高占比达71.2%，平均占比达7.2%，各样本公司生物资产规模差异较大。企业规模最大值为24.890，最小值为20.340，说明样本公司的资产规模差别较小，符合农业上市公司的总体状况。研究结果与已有文献基本一致[93]。
5.2相关性分析
表4是各变量之间的相关系数的检验结果。由表4可知，审计师行业专长与生物资产信息披露质量的相关系数为0.143，二者在5%的水平上显著正相关，说明审计师行业专长对生物资产的信息披露质量有促进作用，初步验证了假设1。内部控制与生物资产信息披露质量的相关系数为0.124，且二者通过了1%的水平上的显著性检验，说明内部控制越好的企业，生物资产信息披露质量越高，初步验证了假设2。其余各变量之间相关系数都小于0.5，说明各变量之间不存在多重共线性。
6结论与建议
6.2政策建议
为了提高生物资产信息披露质量，充分发挥审计师行业专长、内部控制对生物资产信息披露质量的作用，基于研究结论，本文提出以下建议：
6.2.1事务所层面
（1）增强事务所审计师的行业专业性。一方面要做大。即要扩大事务所的规模，加大投入，采取多种方式，如设立分所、事务所合并、兼并等，但要根据自身情况，因地制宜地扩大规模，此外，通过在特定领域扩大市场份额，可以使审计师了解特定行业的知识，更好地发挥行业专长。另一方面要做强。即要增强事务所的核心竞争力，加大对新兴业态、有发展前景、产业结构类似行业的专项投入，针对不同行业制定差异化的措施，找准事务所的定位，打造出品牌和声誉，从而在特定行业内站稳脚跟，取得长足发展。
（2）加强对审计师的培养。事务所应持续在技术和人员培训方面进行大量的专用性投资，借鉴优秀事务所的行业经验，针对特定领域，选拔、引进优秀审计人才，及时吸纳新鲜血液，加强审计师人才队伍建设，强化专业理论知识，定期组织交流学习活动，分析探讨审计工作中的问题，对活动资料留档，以便后续学习使用。加强对审计师的继续教育工作，积累行业经验，多关注行业的最新政策，使其具备更强的专业胜任能力，有效应对生物资产的固有风险，提升审计质量。
参考文献（略）
