审计论文哪里有？本文通过理论分析和实证研究发现，异常审计费用与审计质量之间并非存在简单的线性关系，而是存在阶段性特征。具体而言，正向异常审计费用与审计质量之间的关系会受到审计行业专长的影响，负向异常审计费用与审计质量之间的关系会受到客户规模的影响。
1 引言
1.3 研究贡献
本文的主要研究贡献在于，本文立足于异常审计费用与审计质量之间存在非线性关系的猜想，尝试采用经济学研究中常用的面板门槛模型，探讨异常审计费用与审计质量之间的关系，突破了已有文献仅关注于两者之间的线性关系的局限性，改进了已有文献在研究方法上的不足，丰富了现有研究成果，为异常审计费用与审计质量之间关系的研究提供了新的考虑方法，为相关监管部门完善审计质量的控制机制提供量化指标依据，提出更具有操作性和实践意义的政策建议。具体来说，本文的研究贡献主要在于以下几个方面。
第一，在研究内容上，本文突破了已有文献对变量关系假设的局限性。已有文献基于经济依赖观和审计投入观，简单考虑异常审计费用与审计质量之间的线性关系，未充分考虑变量之间关系的经济意义以及我国审计市场的实际情况。异常审计费用的形成绝不仅仅是被审计单位“高价购买”审计意见和会计师事务所“低价揽客”这么简单，而是公司股东、公司管理当局、会计师事务所和政府监管部门等多方经济利益博弈的最终结果；审计质量的形成同样受到多种因素的综合影响。本文充分考虑我国审计市场的实际情况，考虑不同情形下异常审计费用与审计质量的关系，提出并检验两者之间存在非线性关系的假设，丰富了现有研究成果，也为相关研究的进一步发展提供了新的考虑方法。
3 理论分析与研究假设
3.1 相关概念界定
3.1.1 审计质量
英国财务报告委员会（FRC）于2006年首次正式尝试制定审计质量框架，并于2008年确定了审计质量的五个影响因素如图3-1所示，分别为审计合伙人和审计师的专业技能和个人素质、审计过程的有效性、审计报告的可靠性和实用性、会计师事务所内部企业文化以及影响审计质量但是审计师无法控制的其他外部因素。
由于审计质量的形成机理具有高度的复杂性，其很难给出明确的定义。目前，国内外学者从多种不同角度对审计质量进行定义。其中，认可度比较高的是Deangelo对审计质量所做的定义。Deangelo（1981）将审计质量定义为“市场评估的联合概率，即一个特定的审计师会发现并报告被审计单位违规披露会计信息的行为。”通过比较分析目前学术界对“审计质量”定义的各种描述，本文认为，审计质量是审计师发现被审计单位的财务报告存在重大错报并且报告这些重大错报的联合概率，其中，发现重大错报的可能性由审计师的专业能力和其所付出的努力决定，报告重大错报的可能性则由审计师的独立性所决定。
5 实证分析
5.1 描述性分析
本节利用stata15.1对本文的主检验模型所涉及的变量进行描述性分析。
5.1.1 正向异常审计费用组描述性分析
正向异常审计费用组样本的描述性分析结果如表5-1所示。由于本文主检验采用的面板门槛模型适用于平衡面板数据，因此最终保留的全部样本公司都应当包含2013~2019年中每一年的完整数据，若有任意一年的数据缺失都需剔除。经过对原始样本进行整理、剔除与筛选，最终得到的正向异常审计费用组的样本数为3346个。就样本数据的标准差而言，公司上市年限（Age）的标准差较大，原因主要在于本文直接用年份差来表示公司上市年限，而未对其取对数。其他各变量的标准差普遍都比较小，表明样本数据的离散程度较小，集中趋势比较明显，数据比较平稳。本文的被解释变量审计质量用公司应计项盈余管理程度表示，盈余管理程度越大，表明审计质量越低。审计质量的代理变量（AQ_AM）平均数远小于中位数，说明盈余管理程度偏小的样本较多，审计质量偏高的样本较多。从另一方面而言，该变量的最大值与最小值差距较大，说明我国上市公司审计市场上审计质量参差不齐。解释变量正向异常审计费用（HABFee）的最大值与最小值差距较大，表明被审计单位支付给会计师事务所的超过正常水平的异常审计费用变化范围较大，存在部分公司支付超额异常审计费用的情况，可能存在被审计单位支付高价“购买”审计意见的情况。这也从一个侧面支持了本文的研究价值。正向异常审计费用（HABFee）的平均数0.42略大于中位数0.38，说明该变量的偏大数较多，即样本公司中支付超额异常审计费用的公司数较多。
5.2 相关性分析
本节利用stata15.1对主检验模型中所涉及的变量进行了相关性分析。由于篇幅所限，各变量之间的Pearson系数和Spearman系数统计表见附录。
5.2.1 正向异常审计费用组相关性分析
正向异常审计费用组样本的相关性分析结果如表A-1所示。解释变量正向异常审计费用（HABFee）与被解释变量审计质量的代理变量（AQ_AM）显著正相关，表明正向异常审计费用越高，应计项盈余管理程度越高，审计质量越低，与本文的假设一致。门槛变量审计行业专长（MSASQRT）与被解释变量审计质量的代理变量（AQ_AM）显著正相关，表明审计行业专长程度越高，应计项盈余管理程度越高，审计质量越低，这与本文的假设不一致，需在接下来的研究中进一步进行分析与检验。各控制变量之间的相关性系数较低，初步表明不存在多重共线性问题。本文将在接下来的研究中进一步分析与检验。
5.2.2 负向异常审计费用组相关性分析
负向异常审计费用组样本的相关性分析结果如表A-2所示。解释变量负向异常审计费用（LABFee）与被解释变量审计质量的代理变量（AQ_AM）显著正相关，表明负向异常审计费用越高，应计项盈余管理程度越高，审计质量越低，与本文的假设一致。门槛变量审计行业专长（MSASQRT）与被解释变量审计质量的代理变量（AQ_AM）显著正相关，表明审计行业专长程度越高，应计项盈余管理程度越高，审计质量越低，这与本文的假设不一致，需在接下来的研究中进一步进行分析与检验。各控制变量之间的相关性系数较低，初步表明不存在多重共线性问题。本文将在接下来的研究中进一步分析与检验。
6 结论
6.3 存在的不足和研究展望
我们不难发现，国内外有关审计费用和审计质量的研究成果非常丰富，但是由于审计费用和审计质量的形成机理十分复杂，学者们在很多方面没有得出一致的结论。因此，从不同的视角，采用不同研究方法，继续深入探讨这个论题，有着十分重要的意义。本文突破了已有文献仅关注于两者之间的线性关系的局限性，改进了已有文献在研究方法上的不足，丰富了现有研究成果，为异常审计费用与审计质量之间关系的研究提供了新的考虑方法，为相关监管部门完善审计质量的控制机制提供量化指标依据。当然，本文在研究过程中存在着一些不足之处，主要有以下几点：
审计质量的衡量：目前，国内外学术界关于审计质量衡量的研究文献很多，但是由于审计质量很难明确定义并加以量化，不具有直接可观察性和直接可测量性，故而审计质量的衡量标准成为制约审计质量实证研究的世界性、历史性、长期性难题。目前，国内外的研究普遍采用的做法是使用替代变量进行分析研究。但是，由于审计质量的影响因素和形成机理十分复杂，对于审计变量的替代变量，国内外学者尚未形成一致的结论。审计质量作为本文的被解释变量，其衡量方法会直接影响本文实证结果与研究结论的准确性与可靠性。本文在衡量审计质量时，沿用已有文献的衡量方法，未能够寻求简单而直观的审计质量替代指标。审计质量衡量方法的研究将成为笔者在今后研究中需努力的方向，将不断地寻找简单而直观的审计质量替代指标。
参考文献（略）
