审计论文哪里有？本文希望通过此项研究完善与丰富我国现行的审计质量控制研究理论体系，为后续学者的类似研究提供有用的理论参考，同时也希冀为其他会计师事务所建立健全内部质量控制体系提供借鉴。
1 绪论
1.3 文献综述
1.3.1 关于审计质量与审计质量控制内涵的研究
（1）审计质量的内涵
相较于国内而言，国外审计行业起步较早，会计师事务所发展历程悠久，因此对于审计质量控制的研究也相对较早。Deangelo（1981）是第一个对会计师事务所审计质量概念进行阐述的学者，他将审计质量定义为注册会计师发现被审计单位的财务违法违规行为并且能够将违规行为对外进行信息披露的联合概率，即注册会计师自身不仅要具备专业胜任能力，以发现被审计单位可能存在的违法违规现象，而且要具备职业道德素养，遵守职业道德原则，确保自身不被被审计单位影响其独立作出职业判断的能力[1]。
同样地，Watts和Zimmerman（1986）在对审计质量的定义上大部分继承了前人的观点，但是却对审计质量定义进行了进一步考虑，提出了更为深入的观点，他们认为审计质量的内涵才是财务信息真实可靠的保障[2]。
随后，Titman和Trueman（1986）两人对审计质量的定义提出了与前人不同的观点，他们认为审计质量的高低关键在于审计报告的准确与否，审计客户出具的财务报告与真实的财务经营情况越符合，那么被审计单位的审计质量便越高[3]。
Sutton和Lampe（1991）对审计质量进行了更深层次的研究，他们认为审计质量主要包括过程审计质量和结果审计质量，过程审计质量的衡量标准主要是判断审计的相关工作人员是否严格遵守相关的法律法规制度和审计准则的规定；结果审计质量具体指的是审计工作结束时出具的审计报告结果是够符合质量标准以及相关的准则要求等[4]。
3 正中珠江会计师事务所对康美药业审计案例介绍
3.1 康美药业公司概况
康美药业股份有限公司由董事长马兴田和他的妻子在1997年合力创建，经过四年的快速发展，公司于2001年成功在上交所挂牌上市，股票代码600518，并在上市之后，赢得市场投资者的大力青睐，在资本市场占据了属于自身的一席之地，曾被国家授予多项企业荣誉，发展势头极为旺盛。作为国家的现代化大型医药企业，康美药业经营范围十分广泛，主要营业收入来源于中药饮片和化学制剂等的生产和销售，同时大力发展自身的药物研发事业，并在医疗器械销售行业也具有立足之地，是国家大力发展和支持的重点高新技术企业，曾经是股票市场上医药板块的“白马股”。
然而，2018年12月28日康美药业突然发布公告称收到了证监会的《调查通知书》，引发社会热议和关注，2019年4月30日康美药业一则300亿会计差错更正的公告更是将康美药业推向了舆论的漩涡，2019年5月9日康美药业的审计机构正中珠江会计师事务所同样被证监会问询调查，大范围大金额财务造假使得康美药业的实际控制人和相关管理层难逃法律制裁，曾经规模最大的中药饮片公司名声每况愈下，给审计行业也敲响了警钟。
5 正中珠江会计师事务所审计质量控制存在问题的原因
5.1 内部原因
5.1.1 事务所内部控制制度不完善
对于会计师事务所而言，要想保证优质的审计质量，在审计行业的激烈竞争中占据一席之地，完善的质量控制制度对其至关重要。只有当事务所建立了完善的内部质量控制制度，才能为后续审计流程的正常开展奠定良好的基础，进而降低审计风险，保证最终的审计质量。然而经过研究后发现，正中珠江会计师事务所的审计质量控制体系并不健全，具体体现在以下方面：
（1）组织结构不完整
根据表5-1正中珠江与瑞华会计师的组织结构对比可以看出，瑞华会计师事务所下设8个委员会，而正中珠江仅仅有5个委员会，委员会数量较少，并且瑞华会计师事务所还设立了市场委员会和合伙行为监督委员会，对于可能发生的舞弊行为建立了良好的监督机制，可以在一定程度上防止财务舞弊的发生。同时对比综合管理部门发现，瑞华了设立专门的质量监控部门，而正中珠江会计师事务所仅仅设立了风险及质量控制委员会，并没有建立对应的质量监管部门，这样很容易导致在产生审计问题的时候，相关的审计责任无法明确落实到具体的部门，注册会计师无法与质量监管人员形成良好的沟通，导致审计质量无法得到保障。
5.2 外部原因
5.2.1 审计行业市场竞争激烈
近些年伴随着审计行业的快速发展，会计师事务所数量不断增加，也引发了一系列的市场供需不平衡等现象，审计行业市场竞争越来越激烈。面临全球四大会计师事务所的强力冲击，许多国内的会计师事务所为了在审计行业中占据有利地位，往往会采取故意降低审计收费的行为来吸引审计客户，如此下去，便会在事务所之间形成恶性竞争，审计收费一降再降，为了能够保证一定的利润，事务所往往会在审计成本上进行压缩，如在业务执行阶段，减少一些原有的审计流程，以降低成本，但是这样便会导致一些财务舞弊行为可能无法被及时发现，使得审计质量呈现降低态势，增加了审计失败的风险。并且一些事务所为了留住审计的客户，甚至被审计单位的财务舞弊迹象视而不见，继续进行合作。同时虽然审计行业从业人数在2021年达到了40多万，但是拥有注册会计师资格的执业会员人数却仅仅只有10余万，审计行业人才匮乏，致使事务所只能被迫选择聘用一些专业水平较低的审计人员或者实习生来缓解审计的高强度压力，但是由于此类人员实践经验缺乏，在审计流程中很容易出现错审漏审现象，很容易影响审计的质量，最终影响发表的审计意见，对整个审计行业的正常发展产生不利影响。
5.2.2 多头监管降低监管效率
审计行业作为市场上经济活动的“监督者”，对于规范资本市场具有至关重要的作用，因此对审计行业的监管显得尤为重要，负责监管的部门众多，具体包含财政部门、证监会、审计署等，审计业务主要受上述监管部门的联合监督，以及受到中注协的行业自律管理。但是尽管监管部门众多，近些年来审计失败事件仍旧在频繁发生，违法违规现象依旧十分普遍，并没有对审计失败起到明显的遏制作用。
7 研究结论与展望
7.1 研究结论
对于会计师事务所而言，良好的审计质量是保障审计流程正常运行的坚定基石，是每个事务所审计工作的重要目标，是会计师事务所在激烈的行业竞争中提升自身声誉的关键要素，因此采取对应的措施来加强审计质量控制是会计师事务所目前需要关注的重要方向。本文以广为人知的康美药业作为研究的切入点，具有行业代表性，按照理论概述、案例介绍、问题描述、原因调查、提出对策的研究思路，从审计的业务承接阶段，业务执行阶段到业务完成阶段，对正中珠江会计师事务所的审计质量控制制度进行深入的研究，通过分析主要形成了以下结论：
首先，正中珠江存在的问题主要包括盲目承接审计业务、风险评估程序不到位、内部控制测试缺乏有效性、实质性程序存在重大缺陷、业务复核流于形式等。究其原因，可以从事务所内部原因和外部原因两方面进行考虑，主要是因为会计师事务所内部控制制度不完善、审计人员执业水平不足、审计质量控制意识淡薄、审计行业竞争激烈、多头监管降低监管效率，对事务所处罚力度不足等。鉴于此，本文提出了以下建议，即完善事务所内部控制制度、提升审计人员执业水平、提高审计人员质量控制意识、规范审计行业竞争秩序、改善外部监管环境，加大处罚力度等措施。
本文希望通过此项研究完善与丰富我国现行的审计质量控制研究理论体系，为后续学者的类似研究提供有用的理论参考，同时也希冀为其他会计师事务所建立健全内部质量控制体系提供借鉴。
参考文献（略）
