审计报告绩效评价方法和评价机制在上市公司的发展策略
摘要：我国上市公司会计报表注册会计师审计可靠性较差，难以真正起到改善财务会计信息质量、保护投资者特别是中小投资者利益的作用。为了提高注册会计师审计质量，确保其真正成为上市公司财务会计信息的鉴证者、企业经营风险的预警者、投资者利益和证券市场秩序的保护者，必须设法提高上市公司审计报告的质量。目前，我国上市公司发展迅猛，但是我国在上市公司审计报告绩效评价方法和评价机制发展方面则非常滞后，已经影响到我国上市公司质量，阻碍了资本市场的有效运作。因此建立有效适用的上市公司审计报告绩效评价体系具有重要的现实意义。
关键词：审计报告 上市公司 审计委员会 绩效评价
绩效评价作为一项有效的企业监管制度，在西方等国家已出现多年，现己成为市场经济国家监督国有(公营)企业的重要手段。随着我国资本市场的日益完善与深入发展，政府相关监管部门越来越关注制度建设的落实情况。因此，上市公司审计报告的绩效评价应该是审计人员制度建设的一项基础性工作和必要的组成部分。然而这项评价毕竟不同于普通项目的效绩评价：理论上尚未形成一套完整的数据评价指标，且制度建设的评价偏重于定性分析而普通项目评价偏重于定量分析。
一、上市公司审计报告绩效评价
（一）有效反映企业的经营管理者活动
1．确保企业管理部门按照法律和法规从事业务经营。在计划和执行审计程序及评价和报告审计结果时，审计师应认识到，企业违反法律和法规将对财务报表造成严重的影响。然而，不能期望审计师发现所有的违反法律和法规的事件。在不考虑重要性的情况下，发现违法行为需要审计师了解管理人员或雇员的正直性及其对审计的其他方面的可能影响，及被审计企业有意或无意地与现行法律或法规背道而驰的失职或犯罪行为。一般来说，某些与财务报表反映的事项和交易无关的违法行为，不太可能引起审计师的注意。为了做好审计计划，审计师应该大致了解适用于企业及其行业的法律、法规构架及企业遵守状况。在了解这些法律法规构架时，审计师尤其要认识到，某些法律和法规可能对企业的经营有根本性影响，违反某些法律和法规可能导致企业停止经营或引起对企业持续经营的怀疑。
2．考核公司管理层对公司内部控制的实施情况。每一个为上市公司编制和发表审计报告的备案登记的注册会计师事务所，应当对管理层提供的评价，进行审核和报告。该审核应当依据监管委员会颁布或采用的审核业务标准。这种审核不应当作为一项割裂的业务。报告中写明公司管理层建立和维护一套充分的内部控制结构和程序的责任并包括一份上市公司最近财政年度末的对财务报告的内部控制结构和程序的有效性的评价。评价此类内部控制结构或程序应注意：（1）保存以合理的详细程度准确和公允地反映上市公司交易与资产处置的记录；（2）合理地鉴证被审计公司的业务已经被记载，以便根据公认会计准则编制财务报表，上市公司的收支状况符合管理层和董事的授权；并且至少要描述在测试基础上所发现的，此类内部控制存在的重要缺陷，和重大的违规的情况。
（二）独立客观地反映出与中小投资者权益相关的信息由于上市公司的股权己经社会化，股东投资决策往往只能依据上市公司公开披露的会计信息与其他相关信息。经营管理层从维护内部利益相关者考虑，或者为了保守商业秘密以避免在竞争中处于不利地位，往往将至关重要的经营管理信息握于手中而不予披露或只作选择性披露。若公司利益相关者群体，特别是弱势利益相关者群体没有获得足够有用的信息而进行决策，则其利益随时都有受损的危险。上市公司审计报告将影响审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。如果审计信息质量不理想，市场参与者将处于不完全信息和不对称信息的状态之中。信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多。上市公司审计报告价值不高，使审计委托人不能借助于信息全面地观察企业的状况，并使代理人有条件和可能利用私有信息采取某些损害委托人的行动；并使委托人无法借助于财务指标来衡量和评价代理人工作的主观努力程度，代理人有可能“偷懒”或“规避责任”；处于企业外部的委托人，常常不能有效地鉴定信息的供给质量，使代理人可能会利用虚假信息“欺骗”委托人，损害委托人的利益；各种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的相关性，从而使评价失公。
（三）准确估计企业的持续经营能力
1．持续经营能力是投资者和债权人最为关心的问题之一。投资者和债权人要根据上市公司披露的信息评价其盈力能力和风险水平。对于投资者和债权人而言，最大的风险莫过于企业遭受破产。虽然企业持续经营出现问题不是必然导致破产，但破产的概率极高。若不如实披露企业持续经营存在的问题，投资者和债权人就不能及时回避风险而造成重大损失。上市公司对外披露信息主要是为满足投资者和债权人的决策需求，在审计过程中审计人员应充分关注这种需求，更好地履行自身的职责。
2．恰当地披露企业持续经营能力问题，可以促进股票市场的健康发展。我国上市公司还没有破产的先例，主要是上市公司成立时间较短，非经济因素干扰较多的原因。随着市场竞争的加剧，和上市公司管理的规范化，破产情况有可能发生。披露企业持续经营能力问题，可以让上市公司清醒认识自身状况，促使其及时采取措施改变现状，还可以向市场发出警告信号，提醒投资者注意理性投资，对可能发生的破产采取一定的避险措施。一旦企业真的破产，就可提前消化这一信息，减缓股市震荡，从而促进股市的平稳健康发展。
3．对上市公司持续经营能力进行判断应采取的程序。在正常情况下，持续经营假设是成立的，因此，并不需要专门的审计程序审查持续经营能力。在实务中，对上市公司持续经营能力关注渗透到会计报表审计过程之中。在了解企业基本情况和验证会计报表项目的同时，基本上可以发现企业是否存在持续经营缺陷。企业对有利的机会能够做出迅速的反应，但有限的资源严重影响了其持续经营的能力。此时，审计人员需要复核企业的预算、现金流量和盈利预测文件以及与之相关的详细的预算和预测的证据，与管理者讨论企业持续经营状况（尤其是企业中长期的融资情况），并形成书面证据。绩效评价具有长期性和连贯性，其难点并不仅限于指标缺乏，还可能失败于评价指标的运用过程。客观、公正是评价的基本要求，但是在定性指标占很大比例的考察体系下，很难说各项的评价都客观公正。因此，在引用强化董事会作用、促进信息公开与科学决策以及有效监控内部人等定性指标后，笔者又引入了一些跟审计委员会组织及其成员相匹配的定量评价指标。希望通过定量指标与定性指标的有效结合而形成一套完整的审计委员会绩效评价体系，促进审计委员会制度的发展。
二、提升上市公司审计报告价值的措施上市公司会计报表审计是一个法定程序，注册会计师在审计中必须以遵纪守法为前提，法律重于人情。会计师事务所之间的竞争客观存在，但这种竞争必须是有序的竞争，要建立在保证审计质量的基础之上。针对层出不穷的造假手段，注册会计师与审计师要提高法律意识与道德意识，重视自己的行业信誉，苦练内功，练就识别假账的“火眼金睛”；其次，事务所应重视自己的公信力，在选择审计对象时有所甄别，力争与公司形成平等、双赢的格局。另外，会计师事务所将与证券监管部门加强合作，完善现有的业务报备制度与动态的网上监督，充分关注审计中“炒鱿鱼接下家”中的交接问题，在两家事务所更换交接时注意相互沟通。根据以上的分析，提出改善和提高我国上市公司审计报告的质量措施：
（一）审计委员会制度，实行新的审计委托关系审计委员会制度是指同意所有上市公司建立由独立的外部董事组成的审计委员会。建立和保持一个完全由独立于管理部门并不受任何其他关系牵连、能独立进行判断的董事组成的常设审计委员会；审计委员会履行选择、聘用和解聘外部审计师的职能，并有权与外部审计师讨论审计计划和审计结果、有关会计和内部控制等事项。以大大增强外部审计的独立性。审计委员对提高外部审计师独立性有重要意义。鉴于我国上市公司监事会形同虚设，股东大会流于形式（这也是世界性趋势），笔者认为有必要引入由独立董事组成的审计委员会制度，由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构、审查审计工作的职权。
（二）加强监督上市公司变更会计师事务所为了防止公司经营者用威胁变更审计机构的手段逼迫会计师事务所屈从其不合理要求，及时向投资者和公众披露公司变更审计机构的情况是必要的。应加强对变更会计师事务所的理由、会计师事务所与公司之间在会计准则应用、财务会计信息披露、审计范围、审计收费等重要事项上存在的意见分歧等方面的揭示。这无论是对提高现任审计人员的独立地位，还是对警醒投资者注意防范投资风险、后任审计人员注意评估该公司的审计风险，都是极为重要的举措。#p#分页标题#e#
（三）加强对审计人员专业判断培训的力度审计专业判断是审计人员的专业判断。审计人员素质状况直接决定审计判断结果。提高审计人员专业判断水平，应用审计判断辅助工具是最现实的选择。对重要的会计、审计问题采用集体判断。完善和严格相关的法律法规，加大对审计人员产生的威慑力，促使其按照准则要求及业务约定书的要求对委托人勤勉尽责，以提高判断的准确程度。
（四）继续推进以“脱钩改制”为核心的会计师事务所体制改革积极发展合伙制事务所，完善行业监管体系，引导事务所突破地域限制，多元发展，走联合、扩大规模、提高执业质量之路，迎接会计服务市场的开放。目前我国会计师事务所在法律允许的范围内可以采用两种组织形式：合伙制和有限责任公司制。其中，合伙制事务所承担无限责任，合伙人个人利益（包括人力资本投资）与事务所业绩和命运紧密相联，面临更多的市场风险，更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识，自然也更有压力和动力抵御来自上市公司经营者的不当意愿。正因此，合伙制是西方国家会计师事务所组织形式的绝对主流。当然，在我国，发展合伙所必须研究如何建立责权利相互协调的内部运作机制，以解决“一年合伙，二年红火，三年散伙”的问题。上市公司审计将不再仅是“独立的问题发现者，而应成为推动改革的使者”，独立审计活动将以改善机构运行的状况和推动改革的具体行动作为主要内容，它运用系统化的方法，通过评估和改善风险管理、控制和治理程序帮助机构实现其目标，其主要特征是提供增值服务。增值性独立审计向客户提供防范性的审计产品，向客户提供解决方案，独立审计不再将自己视为“局外人”，而是成为机构增加价值、提供效率的一员，为实现机构的目标提供保障和咨询。
