审计论文发表：从环境及环境经济学角度探究审计的开展

从环境及环境经济学角度探究审计的开展 【摘要】本文从环境及环境经济学的角度论述了环境审计的理论基础,包括可持续发展理论、外部性理论、环境质量公共物品理论、环境资源价值理论等,为环境审计的开展和完善提供理论支持。 【关键词】环境审计 环境管理 可持续发展环境 审计始于上世纪70年代,是近年来迅速发展的一种深化环境管理的方法,是环境科学和审计学的交叉学科,具有边缘学科的特征。从审计学原理上分析,审计产生的根源是基于所有权与经营权分离后,双方的责任义务需要第三者的监督、鉴证、评价。环境审计正是基于“可持续发展观”的确立,认定政府与企业对协调经济与环境,促进社会与经济可持续发展的责任,同样需要监督、鉴证、评价。环境审计是新兴的审计领域,其作为审计学的一个分支,毫无疑问,传统审计学的理论基础就是环境审计的理论基础之一。同时,环境审计又是环境科学的组成部分,有其自身的渊源、特点和理论基础。本文试从环境及环境经济的角度探讨环境审计的理论基础。 1　可持续发展理论环境与发展是不可分割的。1987年世界环境与发展委员会应联合国的要求发表了署名《我们共同的未来》的报告,正式提出了人类应该走一条可持续发展的道路。1992年联合国环发大会制定并通过的《21世纪议程》中确立了可持续发展的战略框架。可持续发展强调社会经济的发展必须与资源开发利用和环境保护相协调;在满足当代人需要的同时,不能危及后代人的需要,更不能危及当代人或后代人生存的安全。可持续发展战略思想,符合经济、社会、环境和生态系统的内在联系和要求。可持续发展的理论,还在于它能深刻揭示“自然—社会—经济”复杂系统的运行机制。可持续发展理论的社会学方向,是以社会发展、社会分配、利益均衡等作为基本内容。该方向的一个集中点,是力图把“经济效率与社会公正取得合理的平衡”作为可持续发展的重要判断和基本手段。可持续发展理论的生态学方向,是以生态平衡、自然保护、资源环境的永续利用等作为基本内容。该方向的另一个集中点,是力图把“环境保护与经济发展之间取得合理的平衡”作为可持续发展的重要指标和基本原则。可见社会和经济的可持续发展是环境审计的出发点和最终归宿,可持续发展理论为环境审计奠定了牢固的理论基础。环境审计作为环境管理的现代方法之一,是应严峻的环境问题而提出的。污染物的产生和自然资源的消耗是经济与环境的结合点,环境对经济具有一种承载能力,它决定了在一定条件下环境所能容纳的污染物和提供的自然资源。因此,为了协调经济与环境、社会的可持续发展,就需要对环境进行管理,而环境管理中的重要手段之一即为环境审计。 2　外部性理论外部性理论是指实际经济活动中,生产者或消费者的活动对其他消费者和生产者产生的超越主体范围的利害影响。好的影响即外部经济性或正外部性,坏的影响为外部不经济性或负外部性。环境问题的外部性指的是一个经济主体在使用或者消费环境资源时对其他经济主体带来了不良影响和作用,例如,上游毁林开荒,下游遭受河道积塞、洪水泛滥之苦;一个火力发电厂烟囱冒出的滚滚浓烟影响周围居民的身体健康;一个化工厂排出的工业废水使周围农田里的庄稼坏死,把河塘中的鱼虾毒死等。改变这种不合理的状况,可以通过政府行为和市场手段两条途径解决。在没有成熟的市场体系条件下,主要靠政府的力量去消除环境的外部不经济性。因此,可以说经济的外部性理论,是政府制定环境保护政策的理论依据,也是环境审计的理论基础之一。纠正外部不经济的过程就是环境外部不经济的内部化过程,使生产者或消费者产生的外部费用,进入生产或消费决策,由它们承担或消化,即环保界普遍接受的“污染者负担”或“污染者付费”原则。政府行为主要是行使管制和经济刺激的两种手段。管制就是有关行政部门根据相关法律,规章条例和标准等,直接规定生产者产生外部不经济性的允许数量及其方式。经济刺激手段有排污收费、投入收费、补贴、排污权交易、押金制和鼓励金等。无论是实行管制还是采用经济刺激手段,这些环境保护政策要得到很好的实施都需要借助环境审计对环境控制责任的监督,是环境审计的重要职责。 3　环境质量的公共物品理论当今环境问题的日益恶化与外部性问题的内部化过程中的障碍,与环境质量的本身的特殊属性相关,即环境质量的公共物品属性。经济学认为,纯粹的公共物品必须具备以下两个特征中的一个或二个:消费者无竞争性和消费中无排他性。具备这些特征的物品成为纯粹公共物品。许多物品带有一定的公共特性,这是由于存在一定的外部影响。当一个物品的消费具备较大的外部影响时这种物品成为准公共物品。环境质量大体可以划分为准公共物品,且更接近于纯粹的公共物品,但是其具体的表现还不完全一样。例如,大气质量、生物多样性、臭氧层等更接近于纯粹的公共物品,而水质量环境、区域声环境等,更接近于准公共物品。一般,我们将环境质量资源看成统一的公共物品。这些公共物品的共用导致了一个共同的后果:环境资源的数量和质量急剧下降,社会资源严重浪费。环境质量的外部性和公共物品的特性使之完全依赖市场机制,难以实现其最佳配置;而完全依赖政府,更难实现高效率的资源配置。减少政府的直接干预和增强市场调节的作用,会提高社会资源配置的效率。环境质量公共物品的属性,使得环境污染或环境破坏责任人和受害者不易确定,需要通过环境审计来管理和解决。在确定环境质量公共物品的需求与供给,以及政府和市场在供给环境质量物体中的角色和政府环境政策的公平问题时也需要通过环境审计提供支持。 4　环境资源的价值理论环境资源的价值理论认为环境资源具有如下若干功能和使用价值:第一,提供生命支持系统,给出生命存在的基本条件;第二,提供人类生产、消费活动所需的原料、能源等实物型经济资源;第三,为人类经济物质双重意义上的享受提供舒适性;第四,提供环境容量以吸收消纳人类经济活动所产生的各种残余物和废能量。因此,环境具有洁净的资源性质,而且已成为一种日益稀缺的资源。环境是有价值的,这是对传统经济价值理论的补充,随着时间的推移,效用和稀缺性的增加,环境资源的价值也越来越大。通常一个国家和地区的自然资源消耗的越多,其GDP增长也就越快;同时,它不能反映环境的缓冲能力下降,自净能力下降,抗逆能力下降,反而将产生环境污染的经济活动的收益也计入GDP之中,甚至将环境污染算成对经济的贡献。不计算环境资源的价值,一个国家的财富资产的估价是不完整的,忽略了环境成本,收入、利润的估价也是不准确的。不考虑资源的变化,经济的增长并不意味着真正的发展。在经济增长的同时造成环境的污染,资源的枯竭,不是发展而是破坏。人们已经普遍意识到需要对传统的国民经济核算体系进行修正,把生产中环境资源的投入和服务计入生产成本和产品价格之中,逐步修改和完善国民经济核算体系,因此有必要进行价值核算及建立货币价值核算体系,这将对环境审计的理论与务实产生直接影响。从宏观层次看,应从传统意义上所统计的GDP中扣除不属于真正财富积累的虚假部分,从而再现一个真实的、可行的、科学的指标,即“真实GDP”,也就是我们所说的“绿色GDP”,来衡量一个国家和区域的真实发展和进步,使其能更确切地说明增长与发展的数量表达和质量表达的对应关系,“绿色GDP”的实施需要环境审计提供理论和数据支持。从微观层次来看,企业会计中应设置环境成本账户,会计报表中应有反映环境成本的相关项目。随着环境会计的设立,开展环境审计势在必行,环境会计和信息披露需要环境审计作为其可靠性的保证。因此,如果我们说社会与经济可持续发展是环境审计的出发点和最终归宿,那么它所要求涵盖的是对满足人类需求,限制人口增长、反对资源浪费和环境恶化、争取当代与代际公平的全部内容的审计。它不仅仅是审计学科探索和研究的领域,也应该是环境经济、环境生物、环境管理、环境司法、环境卫生、环境工程、环境会计等众多学科都来共同努力研究的问题。随着这些学科的进一步探索和发展,必将不断的完善环境审计的理论,同时在环境审计的实践中也会丰富环境经济、环境管理等学科的内容。 参考文献 1　陈正兴.环境审计〔M〕.北京:中国审计出版社, 2001• 2　中国科学院可持续发展研究组. 2000中国可持续发展研究报告〔M〕.北京:科学出版社, 2001• 3　来明敏•可持续发展与环境审计〔J〕•南开经济研究,1998,(2)• 4　牛文元•“绿色GDP”与中国环境会计制度〔J〕.会计研究,2002, (1)•