审计论文哪里有？通过对瑞华事务所审计过程的进一步分析，本文认为出现上述审计问题的原因包括：识别被审计单位关联关系的程序不完备；审计人员未遵守职业道德规范；过分信任被审计单位提供的信息，警惕性降低，信任被审计单位提供的审计信息；
1绪论
1.5创新之处
第一，当前的文献对于关联方资金占用的研究通常集中在对内部股权结构的分析，或者内部控制的影响上，鲜有研究注意到会计师事务所审计在抑制关联方资金占用中的作用，本文在已有的研究成果上分析了会计师事务所对于关联方资金占用的抑制作用，以及审计过程中存在的问题，具有较强的现实意义。
第二，本文在研究方法上也存在一定的创新，以往关于关联方资金占用审计的研究多采用实证研究的方法，鲜有结合具体案例分析关联方资金占用审计失败的。
对于审计失败的定义，国内外学者的观点大致分为两种：“结果失败论”和“过程失败论”。陆菁琦，程姣姣（2016）认为，审计失败是指审计过程中审计人员的审计程序并未完全符合审计准则要求，而导致最终未能提供恰当的审计意见[18]。朱洪波（2020）同样认为，在审计过程中，审计人员若没有发现被审计单位的财务报告中存在的舞弊，且审计程序不符合审计准则要求，从而导致审计报告存在错误，这种情况被认定为审计失败[19]。
3关联方资金占用审计失败案例介绍
3.1瑞华事务所对索菱股份审计案例介绍
3.1.1索菱股份简介
深圳市索菱实业股份有限公司（以下简称为索菱实业），成立于2010年，法定代表人为肖行亦，是一家集汽车零配件研发、生产、销售、服务为一体的高新电子信息技术企业，是国内领先的车载电子系统的制造商。2015年6月11日，公司于深交所A股中小板上市。
表3-2为2015年首次公开发行股票索林股票前十大股东持股情况。
第一大股东肖行亦对索菱股份拥有绝对的控制权，在多次转股和增资之后，其持股比例由公司成立时的50%变为首次公开发行股票时的48.43%。肖行亦的持股比例远高于其他股东，甚至高于第二至第九股东的股权之和。即使肖行亦在2018年进行了一定数额的转股，其持股比例变为37.10%，但其第一大股东的位置没有发生改变。除此之外，表3-2中的前十大股东中，萧行杰为肖行亦的弟弟，李贤彩为肖行亦母亲之妹，三人为亲戚关系，构成一致行动人。
2019年4月26日，证监会正式对索菱股份展开调查。次年12月，经过1年8个月的调查，最终索菱股份被行政处罚且市场进入，除此之外，还被处以60万的顶格罚款。
5防范关联方资金占用审计失败的建议
5.1严格执行关联方资金占用风险评估程序
关联方资金占用作为几年来审计的高风险领域，审计人员在审计过程中，必须严格执行关联方资金占用风险评估程序。首先，要深入了解被审计单位的关联关系，对被审计单位进行深入调查；其次，识别并防范相关风险因素，制订合理的审计计划，降低审计风险发生的可能性。
5.1.1深入了解被审计单位的关联关系
关联方资金占用通常会以两种不同的形式出现。一种是不如实披露报表的资金项目，通常被审计单位会通过虚报货币资金余额或者选择不披露资金受限情况，使得审计人员无法有效判断货币资金项目的真实性，以此来隐瞒存在关联方资金占用的违规行为；另一种是在交易中实现资金的占用，通过虚构交易或者进行虚假的票据交换业务。所以了解被审计单位的关联关系至关重要。根据信息不对称理论，审计主客体之间掌握的信息不同，也是导致审计失败的重要原因。因此，会计师事务所必须更加深入的分析被审计单位提供的资料是否完整，是否公允且真实。
注册会计师在对被审计单位关联方进行了解时，对被审计单位存在的显性关联关系，通常可以通过大数据网站进行收集整理。对被审计单位存在的隐性关联关系，审计人员在进行关联方资金占用审计时，应当对异常的交易价格及大额未记录交易等进行重点关注，并对此类交易客户的背景进行重点识别，审查其注册规模、法人以及联系方式。其次，重点关注与被审计单位治理层有亲属关系的相关人员的信息，分析其是否对其他公司存在控制，如果存在，则需要对上述公司和被审计单位的关联性进行分析，评估其是否与被审计单位构成关联关系。
5.2优化关联方资金占用审计方法
关联方资金占用舞弊行为与常规的舞弊相比，更具隐蔽性，且交易方式多种多样，审计方法也应当根据关联方资金占用的特点加以优化，提高审计的效果。本文具体从以下三个方面提出建议：严格把控重点科目的异常变动；有效利用实质性分析程序；严格施行关联方信息披露审计流程。
5.2.1严格把控重点科目的异常变动
千山药机关联方资金占用过程中，刘华山借助刘祥华的控制权，两人通过控制个人及关联方公司多个银行账户，刻意隐瞒关联方交易的事实，实现关联方资金占用的目的。上市公司如果蓄意隐瞒关联方或关联方交易进行违规资金占用，审计人员通常难以发现。以往案例中，往往只有被审计单位发生债务纠纷时，上述隐瞒行为才会被揭露出来。注册会计师应当对被审计单位的重点异常科目严格把控，深入分析，有效的识别其漏洞，避免审计失败的发生。
被审计单位为隐瞒关联方资金占用，通常会虚构交易和伪造票据，注册会计师对关联方资金占用审计时，应当重点关注被审计单位往来款项及票据的异常变动。例如，当审计人员发现被审计单位存在会计期间期末数发生不合理变动时，应当分析变动产生的原因，结合其他实质性程序，检查交易是否合理，交易价格是否合理，以此判断交易的真实性。瑞华事务所在今后的审计工作中，更应当提高对被审计单位异常变动情况的关注，避免再次出现因未能发现华泽钴镍存在大量票据年末集中转入，年初集中转出的异常情况，最终导致关联方资金占用审计失败的发生。其次，针对关联方资金占用的审计，注册会计师应当注重对原始凭证的审核，避免出现类似华泽钴镍伪造票据入账的行为。
6研究结论与不足
6.1研究结论
随着我国资本市场的蓬勃发展，企业中的关联方资金占用问题愈发严重，由于关联方资金占用固有的隐蔽性特点，给会计师事务所的工作造成极大阻碍，审计本身存在较大风险，极易导致审计失败的发生。
本文以瑞华事务所为研究对象，分析了3起典型关联方资金占用审计失败案例，剖析其审计过程中存在的问题，并提出相应的建议。主要得到以下结论：
首先，提出瑞华事务所在审计关联方资金占用过程中存在的四个问题：未实施有效识别关联方关系的审计程序；未对异常情况保持应有的职业怀疑；未重点关注与关联方资金占用相关内部控制的有效性；发表不恰当的审计意见。通过对瑞华事务所审计过程的进一步分析，本文认为出现上述审计问题的原因包括：识别被审计单位关联关系的程序不完备；审计人员未遵守职业道德规范；过分信任被审计单位提供的信息，警惕性降低，信任被审计单位提供的审计信息；审计人员执业能力不足，无法应对大量的审计工作；审计质量控制制度不完善，并未根据关联方资金占用的实际情况进行调整，缺乏主动性。
通过上述分析，针对瑞华事务所关联方资金占用审计中存在的问题及成因，提出以下几点建议：严格执行关联方资金占用风险评估程序；优化关联方资金占用审计方法；提高注册会计师执业能力；强化会计师事务所内部管理。
参考文献（略）
