论述内部审计的内涵与对会计工作的监督作用
[关键词]基础工作 基层 内审
[摘 要]内部审计是监督也是管理。基层内审工作,要从会计基础工作做起,提高会计人员业务素质,加强会计基础工作,完善内控制度,堵塞各种漏洞,减少违纪违规行为,促进单位增收节支,是内审工作的最终目的。
为了加强内部审计监督,加大内部审计力度,我局2001年初,对内部审计人员进行了调整,选择了工作责任心较强,精通本行业会计核算和审计业务的会计人员,负责内部审计工作。我局内部审计工作,立足搞好基层全面财务审计,从加强财务基础工作入手,坚决贯彻“全面审计、突出重点”的方针,开展了一系列扎实有效的审计活动。充分发挥了内部审计监督的职能作用。二年来,共完成审计项目二十个,审计资金约八千万元,共提交财务收支审计报告十一篇,经济责任审计报告三篇,专题审计分析报告二篇;自查自纠违纪违规资金62万元,促进增收节支数十万元、被采纳审计意见和建议68条,为维护财经纪律、提高资金使用效益,促进增收节支作出了积极贡献,受到了上级审计部门和领导的表扬。
一、立足服务宗旨,从加强财务基础工作审计入手,完善财务内控制度,减少会计核算中账务处理的差错率,降低违纪违规事项,促进增收节支。在日常的审计工作中,我们认为在会计核算中,内部控制制度健全有效,会计人员责任心强,会计业务素质较好的单位,他们的违纪违规率就较低,违纪金额相对较少。反之违纪违规率就高,违纪金额也呈上升趋势。针对这种现象我们在审计中采取了以下几种做法:
1、完善财务核算手续,统一核算基础内部审计工作其实质是单位的一种管理。在以往的内部审计工作中,只注重对被审单位的违纪违规事项的审计和处理,忽略了对被审计单位的会计基础工作的管理和监督,形成了审计部门查账只管违纪违规,会计机构只管会计业务核算,不检查所属会计单位和会计人员基础工作,缺少对下属单位会计人员的会计基础工作的指导,这样会计基础工作就成了一个两不管的结合部。特别是对有关的会计核算手续,没有形成完善建全的制度加以规范,使完全可以避免成为违纪违规的资金成了违纪资金。我们通过一边审计,一边总结积累,把会计核算中存在的问题,在会计制度中加以规范和完善,在我们制定的会计制度补充规定中,其中有15条是完善会计核算手续的。通过完善会计核算手续,减少了违纪违规现象,大大降低了违纪金额。
2、加强内部控制制度,堵塞管理中的漏洞,促进增收节支。在审计工作中,人们常常重视被审计单位出现的违纪违规问题及其处理,而又常常忽略了一些管理中存在的漏洞,这些漏洞有的是在不合理的管理中造成的,也有的是因制度不完善造成的,这些漏洞的共同特点是能够造成单位流失大量资金、造成大量浪费,但这些漏洞,有的容易引起人们的注意,有的引不起人们的注意。这就要求我们审计人员在审计中不但能够对违纪违规事项进行审计,针对管理和制度中存在的漏洞也要进行审计,在审计中完善管理,在审计中完善制度,促进单位的增收节支。我局下属的一个施工管理单位,在工程管理和材料核算中,一直延用过去遗留卜来的管理和核算模式,即:购入材料时借记材料等科目,施工队领用发出材料时贷记材料等科目,借记有关工程成本科目,在与施工队结算时,结算单上的工程造价大部分未包括施工队领用的材料价款,表面上看没有什么不对,但实际上却存在三方面的问题:一是材料部分未包括在对施工队的结算价款中,缩小了分包额,本应由施工队交纳的材料部分税金,都由单位交纳了。例如2000年有83•3万元材料直接进入成本,施工队少纳税金4•38万元,这部分税金由单位缴纳了;二是材料的计量是由施工技术人员按定额计算的,材料的领用发出是由施工队和单位财务和材料人员完成,在施工技术人员和财务材料人员之间没有任何传递手续,应发出多少材料出现脱节现象,有可能造成领多少材料施工队自己说了算,超领多少材料都归施工队,但购材料的价款却是单位承担的;三是发出材料的核算,只用汇总出库凭证进行账务处理,没附施工队和领用人领用材料的原始单据,使材料发出多少取决于会计人员及保管人员,容易造成多出库或少出库材料,造成虚列或乱摊工程成本现象。根据以上在材料核算中漏洞,我们在会计制度补充规定中规定“材料出库要根据材料单价开具出库单,并要有领用人亲笔签章,然后进行账务处理,否则视为无效单证”。“属于自己单位内部领用材料的,在办理完出库手续,借记有关成本科目,贷记材料科目;属于施工队领用的材料,借记预付账款,贷记材料,在工程结算计算纳税营业额时,要包括施工队领用的材料部分”。通过以上制度堵塞了材料流失,多支出材料的漏洞,使工程成本更具真实性,同时还杜绝了施工队挣钱,单位付税的现象。在我们会计制度补充规定中增加了九条规范财务管理完善内部控制的制度,极大的促进了全局和下属单位的增收节支。
3、因势利导、提高会计人员业务素质、增强业务处理能力。我们内审人员在审计工作中,接触最多的人是会计,见到最多的是账簿凭证等相关资料。我们的审计过程也是一个交流过程。我们审计的目的是发现问题和解决问题,减少或杜绝问题的发生。但在内审过程中往往对发现的问题关注多,而忽视了能够将问题解决在萌芽状态或从根本上解决问题的会计人员,使会计人员的业务素质始终停留在一个水平上,这样就使我们的审计工作变为审计出问题,解决问题、然后再出现问题、再审再解决,成了名符其实的“按下葫芦瓢又起”。我们曾做过这样的分析和调查比较,相似的或同样的经济业务,由两个业务水平不同的会计人员进行账务处理,业务素质较高的会计进行账务处理后,其结果大多合规合法,而业务素质较差的会计进行账务处理后,就可能成为违纪违规事项,资金也成为违纪资金。特别是遇到政策较强的会计业务处理时,更是如此。我们也曾这样比喻过每一笔经济业务,它象一只只航船,熟练的舵手会让它在法律法规规定的航道上航行,而蹩脚的舵手就会经常偏离法律法规的航道而搁浅触礁。针对这一现象,我们在进行内部审计时,同时侧重于对会计人员的业务辅导。使他们能够不断的提高业务水平和账务处理能力,通过两年的努力,成效非常显著,会计业务中的会计处理差错率大大下降,同时也减少了违纪违规事项,违纪金额也大幅度下降。据统计2001年审计的违纪违规及会计差错为225笔, 2002年为78笔,减少了147笔,下降了65•3%。
二、提高内审人员素质,增强内审人员责任心,作好经常性审计。审计的基本职能是监督,要想搞好内审监督,需要很多条件,如领导重视,业务部门的配合等。但是打铁先需本身硬,首要的条件是内审人员的自身素质,内审人员的自身素质直接关系到审计工作质量和监督的力度;内审人员除具备过硬的专业业务素质,还要有敬业精神和高度的工作责任心,这也是内审人员作好审计工作相辅相成的前提条件,缺一不可。
一是随着社会的不断进步,市场经济的发展和WTO的到来,内部审计业务不断更新,需要审计的领域不断拓展;由过去的单一的审计账簿、凭证,发展为事前审计、事中审计、事后审计,根据资金流向进行跟踪审计,根据管理需要进行经济责任审计等。事业的发展对审计工作的要求越来越高,对内审人员的要求也越来越高,不仅要求内审人员要熟练掌握审计、会计的专业技能,还需要掌握财政、税收、工程概预算、管理等方面的专业知识,只有自身具备过硬的专业技能,才能在日常的审计工作中发现问题、分析问题、解决问题。为增加内审人员的综合素质,我们先后让内审人员参加微机培训班、《会计法》知识讲座、经济责任审计培训班、公路工程竣工决算培训班和审计财税部门等举办的各类业务培训班,内市人员参加培训面100%。有力的提高了审计人员的专业水平。
二是内审人员的敬业精神和工作责任心。有了敬业精神在工作中才能够敢于负责,勇于进取;有了敬业精神和对工作的责任心,加上过硬的专业技能才是一个合格的内审工作人员。如果没有敬业精神和工作责任心,一个内审人员即使有再高强的专业技能,也不可能发挥他的特长,作好审计工作。通过经常性审计,消灭了小金库和账外账的滋生环境,杜绝了白条抵库、现金超限额、公款私存、挪用公款等现象;通过年终决算审计及时发现年终账务处理中存在的违纪违规现象,及时指导会计人员进行纠正,做出正确的会计处理。通过经常性审计,规范了被市单位的经济行为。经常性审计已成为我局内部审计的一项制度。
三、加大审计力度、拓宽审计领域面对社会的进步,经济的发展,各种体制的不断变革,我们交通内审工作也面临新的考验,同时要求我们必须适应新形势下的要求,作好内部审计工作。
1、为适应加强管理的需要,开展经济责任审计。我局于2001年初对所属的基层所站主要负责人,进行了岗位调换,为增加工作透明度,对离任者的任期工作做出一个公证的评价,交给新任者一个清楚明白的家底。根据审计计划和局领导指示,对三个所站的负责人进行了离任审计。在审计过程中,我们审计人员本着实事求是的精神,一丝不苟的进行审计,在审计报告中用大量详实的数据客观公证的评价了被审单位的工作,既指出存在的问题,也肯定取得的成绩,并对改正存在的问题,提出了合理的意见和建议,圆满的完成了三个单位经济责任审计,受到了领导的充分肯定。#p#分页标题#e#
2、自觉挖掘内审深度、搞好专题审计分析为把内部审计工作做得深入细致,除完成好日常的审计工作和领导指定的审计事项,我们还自我加压,选择有一定代表性的项目,进行审计分析,以解剖麻雀的方式,对个别工程项目进行了细致的审计分析和综合评价,从工程的审批程序到工程设计、资金来源和渠道、工程管理、施工过程、质量监督、竣工资料、工程决算等进行层层分析,从中找出值得借鉴的优点,也找出存在的问题进行分析,分析产生问题的根源、问题的性质,由此产生的后果,采取什么样的措施解决存在的问题,通过审计分析,我们针对管理等方面存在的漏洞,除进行改正外还加强了制度方面的建设。审计分析后,我们写出了详尽的审计分析报告,出具了合理的审计意见和建议,用详实的数据说明严格工程管理和会计核算的重要性,使被审单位改进了工程施工管理,加强了会计核算、完善了制度,堵塞了管理和核算中的漏洞,在增收节支和施工效益上取得了较好的成果。
3、实施公路工程竣工决算审计,有效控制公路工程成本,监督施工全过程。近年来,随着国家对交通基础产业投资的加大,对交通行业公路工程的审计力度也不断加强,从中央审计署到地方政府审计机构和行业内部审计,层层审计极大的规范了公路建设资金的使用,发挥了资金的使用效能。交通部也对公路工程审计提出了具体要求,即“三个不得”,不经审计不得拨清工程尾款;不经审计不得进行竣工验收;不经审计不得报竣工决算。所以公路工程竣工审计已成为公路工程建设必不可少的程序之一。为了更好地做好公路工程竣工决算审计,市交通局内审主管部门,及时组织内审人员进行培训,举办了《公路工程竣工决算审计培训班》,聘请政府审计部门,精通工程审计的专业人员和公路工程技术人员讲如何审计工程概预算、设计图纸、工程变更等,通过学习班的学习使我们内审人员对于公路工程竣工决算审计有了一种新的认识。我们将运用所学的新知识、新方法,实施公路工程的竣工决算审计,并监督工程施工的全过程,有效控制公路工程成本,促进公路建设资金的合理使用,为交通建设事业保驾护航。
