《内部审计在高校校办企业改制的定位》-------审计论文精修
Abstract:The article analyzes the main problems in the system reforms of school-run enterprises,which discusses the localization of the interior auditing in the system reforms of school-run enterprises and gives some opinions on the functions of university interior auditing to the school-run enterprise system reforms.
Key words:interior auditing;school-run enterprise; system reform; function
摘要: 文章分析了高校校办企业改制涉及的主要问题,代写审计论文阐明了内部审计在高校校办企业改制的定位,从内部审计职能出发,对内部审计在高校校办企业改制中的作用提出了自己的见解。
关键词: 内部审计; 校办企业; 改制; 作用
我国高等学校的校办企业最初是作为承担教学实习、科学研究基地而设置,是以校办实习工厂、印刷厂等形式出现的。它萌芽于二十世纪50年代,起步于80年代,90年代得到迅猛的发展。据教育部科技发展中心提供信息,全国高校校办产业2000年的总产值为300亿元人民币,成绩是明显的。在全国5 000多家校办企业中,87.3%是高校全资企业。随着我国社会主义市场经济的确立,其管理体制、运行机制、企业制度等方面出现了许多问题。因此,加快高校校办企业整合重组和改制显得尤为急迫和重要。内部审计要为校办企业改制的顺利进行发挥其应有的作用。
一、内部审计在高校校办企业改制的定位
高校校办企业通过改制,明晰产权,盘活资产存量,建立国有资产保值增值保障体系,建立与现代企业制度相适应的管理体制和运行机制。校办企业改制涉及到方方面面,工作难度很大,是一项相当复杂的“工程”,必须精心组织,认真研究情况,扎扎实实做细做好各方面工作,确保企业改制在平稳中顺利完成。
(一)校办企业改制涉及的主要问题
(1)企业债权债务的确认、承继问题。特别是对效益不好甚至停业的各类小型企业,要考虑注销企业的债权债务接收问题。
(2)企业改制资产衔接及产权问题。学校有相当数量企业经营规模、经营业绩都很好,要使它们与学校之间建立起以资本为纽带的产权关系,在转制过程中,必须要有一套应急机制和措施,防止企业正常经营活动受到严重影响或国有资产加重流失。
(3)人员分流问题。校办企业体制改革难度最大的是原企业职工如何安置、分流,一般采用“老人老办法,新人新办法”的原则,即原事业编制的职工继续保留事业编制,其工资、奖金、津贴由企业自行确定发放,高校负责档案工资管理。企业按规定定期向学校缴纳养老、失业等保险金及其他相关费用。职工的住房、退休、子女入学、职称评定等按高校事业编制人员相应政策执行。对原校办企业内的企业编制人员,则按国家相关规定转换劳动关系,即由全民企业职工转换为合同制职工,其工资、奖金、福利、津贴、医疗、住房、退休待遇等均由企业根据效益确定发放,同时按国家规定为职工办理养老、失业、医疗、住房公积金等独立账户,由企业按时向相关部门缴纳。对于要求提前退休的原企业编制人员,在不违背相关政策的基础上,予以鼓励并给予一次性的补偿费用。总之,企业应妥善安置分流的职工,切实保障企业职工基本生活与合法权益。
(4)企业改制方向问题。校办企业大致可分为如下几种类型:一为实习型企业,改制后可否变更为校内实习基地,视同教辅部门,不再以企业模式运作;二为科技型企业,在此类企业中,一部分有持续发展能力,担当教学、科学研究以及孵化技术的任务,属科技型企业有较好的市场生存能力。可促其改制,组建科技实业公司,形成产学研一体化企业。一部分仅以技术服务形式存在的企业,尽可能地剥离出来,归入科技部门管理。三为生产型企业,此类企业与实习型企业有个共同的特征,就是有一定数量的事业编制在职职工。此类企业必须彻底改制,明确产权关系。四为对外服务型企业,如培训中心、酒店、各类市场等,此类企业改制存在难点是注册资本中房产、无形资产的剥离及权属管理问题。此类企业可考虑改制为有限责任公司。五为对内服务型企业,如后勤集团,此类企业由于其经营范围对象的特殊性,可根据后勤社会化的进程来考虑企业的剥离和明确的产权关系。
(二)内部审计在校办企业改制中的定位
作为高校内部审计在校办企业改制中的工作定位,则应根据校改制领导小组的授权,发挥内部审计内部服务性、相对独立性的特点,依据内部审计监督、鉴证、评价、咨询服务职能参与校办企业改制的调研和实施方案的制定;做好校办企业改制过程的往来账款稽核、财产物资清查、收益分配确认等工作;配合社会审计作好资产评估。内部审计参与校办企业改制的全过程,有利于全面掌握校办企业改制前后资产状况、资本结构的变化,有利于帮助校办企业规范改制行为,为校办企业优化改制方案出谋划策、提供政策咨询服务。
二、高校内部审计在校办企业改制中的作用
企业改制是一项政策性很强的工作,涉及出资人、债权人、经营者和职工等多方面的利益,既要积极探索,又要规范有序。校办企业改制过程中,高校确定改制方案和按规定通过审批程序外,还必须经过法定的清产核资、资产评估、产权交易等程序,其中最为关键的是学校国有资产产权的界定、转让和维护职工的合法权益。内部审计应紧紧围绕这个关键来发挥作用。具体可从以下主要方面着手进行。
(一)摸清家底,为企业改制提供可行性依据
校办改制的目的是使企业成为面向社会和市场的独立经营的法人实体,实现自我生存发展,因此,准确地认定资产和明晰产权关系是改制是否可行的关键。审计工作的重点是全面清查资产,清理债权债务,查实损益情况,分析和评价资产状况、运营能力,为改制方案的可行性研究、分析提供依据,同时提出改制前亟待解决的问题,为改制工作打下基础。
为此,内部审计应尽早介入,全过程参与,加强审计监督,搞好审计咨询服务,切实履行好审计的职责,发挥好内部审计的监督、咨询、服务作用。配合有关部门做好对改制企业资产、负债、损益的全面清理、清查工作,摸清真实家底,把好资产置换、处置、变现、核销关,防止资产流失。具体来说:(1)实物资产的清查重点是审查账账、账证、账卡、账实是否相符。查清有账无物、有物无账资产,分清不良资产项目及数额,确认待处理财产损失数额账项和错记、漏记账项,督促财务部门据实调整。(2)对符合申报条件的呆坏账要进一步审查手续是否齐全。对债权、债务的审查中特别对大额的、非正常名称的、余额出现赤字的账户,应追加审计程序,运用账龄分析方法,分析应收款项的可收回性。长期挂帐的账户应予以重点关注。对往来账户中实质性的收入、费用挂帐,审计确认后应督促改制单位对损益进行调整。对改制前的或有事项包括未计的收支、担保、抵押和未决诉讼等,也应予以重点关注,尽可能掌握真实、全面的情况。(3)对所有者权益,重点是在全面核准企业资产、负债的基础上,确认净资产数额及其构成,分析、了解净资产收益率和资产的实际变现能力。(4)损益应以企业清算为假设前提,将收支事项打足,或有事项考虑周全,计算确认企业累计未分配利润或未弥补亏损数额,查清潜盈、潜亏及其他经济遗留问题。
(二)积极做好界定审计,为资产评估提供原始依据
对资产评估基准日资产、负债进行内部界定审计的目的和工作重点是确定落实初步审计问题的整改情况,核实期间变化内容,界定改制资产,确保国有资产在改制过程中安全、完整、不流失,并做好外部审计和资产评估的基础准备工作。外部审计和评估机构工作的基础是企业所申报的资料,界定审计在注重查实的基础上落实和完善外部要求的相关表格,准备基础资料。审计中要落实产权依据和相关数据,对历史遗留的无产权证、房产账实不符等问题追根溯源,翻阅档案资料,通过交接资料、结算资料、财务支出资料查实情况;对工程往来和分包往来按单项工程和对应单位逐一核对,要求改制企业发出的相关债权债务的函证同样一一对应,保证依据充分;追溯每笔坏账的形成原因、坏账确认的依据,要求改制企业履行内部报批手续,最终报企业领导办公会通过并报资产管理部门核准;落实设备情况说明,改制企业要求评估作减损的设备必须由设备管理处、技术处、总工程师做技术鉴定后签字确认,并按规定程序上报审批。通过界定审计,审核所有需提供给外部审计和评估机构的资料,保证这些资料作为外部审计和评估工作依据的可靠性和完整性,避免了各类舞弊行为的发生。
(三)加强审计监督,评审产权转让风险
校办企业改制的具体形式包括企业股份制改造、企业托管经营、企业整体出售、企业合并、分立等,又可以划分为整体改制与分块改制两种,不同的改制形式,内部审计的监督程度、所发挥的作用也不尽相同,所致力的方向、重点也不同:#p#分页标题#e#
(1)在企业整体改制中,内部审计首先应充分发挥审计的咨询服务职能,帮助企业吃透改制的相关政策与规定。主要包括改制企业税收优惠政策、产权转让优惠政策,资产评估、报损及资产、债务剥离有关问题的处理办法,金融配套政策,职工持股、债转股、企业兼并等有关规定,经济补偿及社会保障的有关规定,土地管理有关规定、不良资产处置规定等。把握好政策界限,帮助改制企业用好国家各项优惠政策,为企业优化改制方案作好参谋作用。在改制实施阶段,内部审计还应协助企业的财务部门作好清产核资、资产评估的前期资料准备工作;在社会中介机构入驻企业开展清产核资、资产评估的阶段作好内外协调,协助中介机构摸清家底、理清产权关系,查证财产的完整性,在中介机构出具的清产核资报告、不良资产报告、资产评估报告等重要文本之前,内部审计应协同企业财务等部门在征求意见阶段加强与中介机构交流沟通工作,以确保企业利益、防止资产流失、维护资产安全与合理配置。
(2)在企业分块改制中,内部审计应发挥监督、鉴证、咨询的职能,为企业规范内部改制行为、维护资产安全、优化资产组合、合理配置资源服务。一个企业集团是由多个个体构成的,个体改制行为的规范与否,直接影响着企业的全局。因此,内部审计同样需要对企业的分块改制深度界入、全程参与,以监督改制行为的规范性、合理性。由于分块改制相对企业的整体改制来说,其规模、授权、执导者不一,改制的规范程度也打了折扣。如,企业进行分块改制时,往往作为企业行为来运作,一些内部单位进行公司化改制时,甚至不通过事务所审计或经营者的离任审计就直接进行划账、切账、改制,且操作过程中有诸多不规范行为,如:低估资产、预留秘密准备、改制前突击消费、多报不良资产、隐匿、私分账外收入、账外资产等。针对分块改制可能出现的问题,企业应模拟整体改制的一套规范化流程实施操作,首先,内部审计应参与企业内部组建的改制小组,参与并指导对被改制单位的资产清查工作,内部审计进行资产清查时,不但要理清产权关系,特别要查证财产的完整性,要摸清资产的潜在盈亏和外部风险。其次,聘请社会中介机构进行财务审计或资产评估,通过内部审计与社会中介机构审计结论的综合利用,核定企业的资产,确定个人入股比率,确定企业出资方式、资本结构、从保护经营者与职工的积极性角度出发,确定经营者和员工的激励约束机制。如年薪、业绩提成、股票、期权、分配方案等。最后,在企业财务部门完成改制的切账、分账、立账工作后,内部审计人员应对其账务处理的合理性、完整性、及时性进行检查与监督,并重点检查实物的分割与转移情况。因此,内部审计要从全局的高度出发,帮助企业优化组合资产、改善资源配置,内部审计应当评价内部单位的改制条件与资质,对于没有市场竞争能力,不具有创造价值能力的单位,应提出关停并转的建议,对与同类可共享资源应按产业链提出优势整合的建议,以实现企业价值的最大化与资源配置效益最大化。
国有产权转让是校办企业改制的最终环节。国有产权转让应通过依法设立的产权交易机构面向社会公开进行。在公开交易未果的情况下,按有关规定或经批准的,也可以采取协议转让的方式,而采取协议转让方式国资控股方应与受让方草签产权转让合同,并按照内部决策程序进行审议和决议。因此,国资控股方内部审计可对草签的产权转让合同进行评审,其重点应针对合同主要条款的“四性”,即真实性、可行性、完整性、合法性进行评审。
对拟进行股份制和股份合作制改造的单位,审计应重点摸清单位资产、负债、损益情况,督促改制过程中严格按照程序和国家有关规定进行操作。要监督资产评估、计价的合规性、合法性,出售变现资金收回的及时性,原有资产折股的合理性,防止改制过程中出现国有资产流失。对于直接出售给个人的单位,审计应重点监督资产折价是否符合规定;出售过程是否透明,是否遵循“公开、公正、公平”原则;剥离出的不良资产和债务是否悬空;原有的经济遗留问题是否得到妥善处理等等。
(四)保护职工的合法权益,维护社会稳定
协助管理层化解矛盾,促进安定。内部审计利用接触面广、掌握各类信息的优势,发挥承上启下的作用,及时把企业和员工的困难、问题以及意见真实地反馈给学校,使学校能够有针对性地采取解决措施,将员工的不满消除在萌芽状态。同时,通过对引发职工抵触情绪的事件进行审查,站在客观公正的立场发表审计结论,沟通改制负责人与职工之间的意见,解决职工的疑惑和不满,安抚职工的情绪,维护社会稳定。在制定改制方案时,内部审计通过对改制方案是否用好用足各项有关员工身份置换的政策,是否侵害了员工当期和长远的利益进行评价,使改制方案与保护员工合法利益一致。
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