审计论文哪里有？本文理论部分先详细介绍了政府补助准则修订的内容及对农业上市公司财务报表的影响，以牧原股份为案例素材及其政府补助修订前后的财务报表为依据，从现代风险导向审计出发，从报表层次重大错报风险及认定层次重大错报风险两个角度深入研究了政府补助准则修订对农业上市公司审计风险的影响，并提出相应的风险应对措施。
第 1 章 绪论
1.3.1 关于政府补助新准则的文献综述
1.2017 年前“政府补助”准则的国内研究
周秀霞[20]研究政府补助准则与国际上的相关准则后发现，国内政府补助准则在结构框架、应用范围、会计处理方式及会计信息披露等方面与国际政府补助准则存在不小的差异，由此，周秀霞得出如下结论：若国内政府补助准则在适用过程中不符合会计实务，可以进行针对性地修订，修订过程中可以可以借鉴国际准则，一是少走弯路，二是还可以与国家准则接轨。
郭道芝、孔庆林[21]发表政府补助会计处理改进思考，两位学者从微观角度研究出发，通过提取上市公司有关“政府补助”报表信息数据并进行计算分析，根据分析结果得出如下结论：界定“政府补助”准则的适用范围将会对会计处理的方法选择产生影响。
刘翼鹏[22]认为，政府补助文件描述过于简洁，只是概况性地表明对企业发展项目提供资金支持，缺少政府补助的具体说明。有时政府补助形式与本质大相径庭，影响财务信息使用者决策。目前仍有一些上市公司没有区分“政府补助”实质，只是将综合性的“政府补助”笼统确认为与收益有关的政府补助，并一股脑计入当期损益。2006 版政府补助准则信息披露的要求过于笼统且不具备强制性，因此某些上市公司在政府补助信息披露方面故意有所保留，由此导致报表信息使用者不能获取详细、严谨及准确的政府补助信息，从而影响报表信息使用者的决策判断。
第 3 章 政府补助准则修订对农业上市公司审计风险评估的影响
3.1 政府补助准则修订影响财务报表层次重大错报风险评估
控制环境是一个企业的基本环境之一，而财务报表层次重大错报风险的评估往往涉及到公司的基本环境，因此，控制环境与财务报表层次重大错报风险息息相关，并与财务报表整体存在广泛联系，再具体来看，控制环境的薄弱与否可能会影响到认定层次，从财务报表层次看，这种认定往往是多项，不能准确区分到具体的交易等。财务报表层次重大错报风险的情形有重大经营风险;薄弱的控制环境;频繁更换关键岗位人员;信息技术一般控制缺陷;管理层凌驾于内部控制之上;舞弊风险;持续经营能力的重大疑虑。政府补助准则修订引发财务报表层次的重大错报风险主要涉及管理层舞弊、不健全的控制环境两种情形。下文将详细展开论述。
3.1.1 管理层舞弊
经 2.3 论述，政府补助准则修订对于营业外收入、其他收益产生重大影响，必然导致利润表发生较大变化，而利润表科目一直是管理层关注的核心，相关利润指标的变动势必变成管理层舞弊的重大动机。
农业上市公司政府补助一般与企业主营业务息息相关，比如畜牧业相关的种猪补贴、技术补贴、疫苗补贴等，政府补助准则修订前统一计入营业外收入，计多少，何时计由管理层根据当年利润情况“恰当”决定，这种情况下的舞弊因营业外收入科目核算过于杂乱而不易发现，就算发现此类舞弊管理者也能自圆其说，情节相对较轻。而修订后此类补贴需计入专门核算政府补贴的科目：其他收益或者冲减相应的成本，准则修订后的政府补助影响利润指标的数额单独列支于其他收益，新准则同时规定政府补贴要全额披露，这样一来，管理者利用政府补贴调节利润的途径被堵。因此，总体来讲，政府补助准则的修订使农业上市公司的财务报表更加规范，弥补了诸多旧准则的漏洞，阻断农业上市公司利用政府补助粉饰利润的途径，表面上看是降低了相关认定的重大错报风险，但农业上市公司属于微利行业，资本市场对利润的高要求迫使管理层面临异常的退市压力，从而产生会计数据造假动机，引发更大的重大错报风险。中国证券监督管理委员会 2016 年对甘肃皇台酒业股份有限公司下发行政处罚决定书(甘[2016]1 号)，认定其 2015 年年报确认 500 万政府补助不属于财政资金，不应计入营业外收入，导致虚增利润 500 万元，予以警告并罚款 50000 元。经查明发现，甘肃省葡萄酒产业协会拨付皇台酒业 500 万元系同日兰州恒远通商贸有限公司提前转给甘肃省葡萄酒产业协会 500 万元，并非财政资金，不能确认为政府补助。深究原因发现，该公司已连续两年亏损，管理者迫于退市压力，虚构政府补助，增加重大错报风险。
第 5 章 牧原股份案例分析
5.1 案例背景介绍
5.1.1 牧原股份
牧原集团始建于 1992 年，总部位于河南省南阳市，主营业务生猪养殖（占营业收入 99%以上），兼有饲料加工、生猪育种、生猪屠宰等业务协同主业发展。
牧原集团现总资产 700 亿元，员工 7 万余人，下属子公司 190 余家。生猪养殖业务布局在全国 18 个省 65 个市 139 个县；旗下牧原股份于 2014 年 1 月上市，当前市值超过 2500 亿元；2019 年出栏生猪 1025 万头，规模化养殖全国第一。
5.1.2 牧原股份政府补助现状分析
牧原股份自 2014 年-2019 年共获得政府补助 13.70 亿元，分别为 2014 年 5980 万，2015 年 10305 万,2016 年 9986 万，2017 年 19974 万，2018 年 44838 万，2019 年 45916万。政府补助金额大，种类多，其中 2014 年-2019 年累计获得产业技术类政府补贴7005 万，与农产品猪相关的政府补贴 21269 万，财政贴息类政府补贴 3876 万。
5.2 政府补助准则变更对牧原股份的财务报表的影响
自 2017 年政府补助新准则实施以来，牧原股份紧跟准则修订步伐，2017 年 6 月召开董事会审议通过适用政府补助新准则，集团财务部随即对公司政府补助核算根据新准则适时调整，牧原股份涉及政府补助金额巨大，对财务报表产生重大影响。本文重点选取 2014-2019 年度报表政府补助情况来分析 2017 年政府补助准则修订对牧原股份财务报表的影响。
5.2.1 政府补助准则变更追溯调整对牧原股份财务报表的影响
牧原股份 2017 年 6 月召开董事会审议通过会计准则政府补助新准则的适用，公司对 2017 年 1 月-6 月累计发生的政府补助进行调整：“其他收益”科目增加 19678 万，“营业外收入”科目减少 19803 万，财务费用利息减少 125 万，以上说明，政府补助新准则规定与日常经营相关的政府补助不再计入“营业外收入”科目，而是计入“其他收益”科目，于是牧原股份前半年发生 19678 万的与日常经营相关的政府补助更改会计科目，调减“营业外收入”，调增“其他收益”科目，125 万是与财政贴息相关的政府补助，牧原股份从“营业外收入”科目调整至“财务费用”科目。如图 5-1 所示。
第 6 章 结论
本文理论部分先详细介绍了政府补助准则修订的内容及对农业上市公司财务报表的影响，以牧原股份为案例素材及其政府补助修订前后的财务报表为依据，从现代风险导向审计出发，从报表层次重大错报风险及认定层次重大错报风险两个角度深入研究了政府补助准则修订对农业上市公司审计风险的影响，并提出相应的风险应对措施。经过以上研究，本文得出的结论有：
政府补助新准则的出台使政府补助界定更加清晰，其确认及计量方面也更加规范，进一步体现了经济实质，对提高会计信息质量意义重大，同时也降低了农业上市公司的审计风险。 政府补助新准则对某些会计计量方式或会计政策的选择过于灵活，给会计人员提供人为调节利润的空间，再加上政府补助项目核算的分散性，给审计人员带来巨大挑战，同时，过于灵活的处理方式降低了会计信息的可比性，不利于审计人员进行横向及纵向的审计分析，进一步加大了农业上市公司的审计风险。
本文的贡献在于以农业上市公司--牧原股份为例，将政府补助会计准则修订与审计风险结合研究，既研究了动态的政府补助会计准则变化情况，又以审计风险为落脚点，深入研究动态的政府补助准则变化对审计风险的影响，并结合案例对审计风险提出相应的应对措施。
不过，本文对政府补助准则修订的审计风险只是大致从确认、计量及贴息方式三个方面进行分析，肯定没有发现新准则存在的全部风险点。另外，由于政府补助准则修订实施时间较短，尚存在未被发现或目前影响不明显的审计风险，本人还需继续加强政府补助准则的学习及对案例的深入研究，争取为政府补助修订的审计风险影响做出微薄的贡献。
参考文献（略）
