论经济独立在审计独立性中的作用
摘要:独立性是审计的灵魂，审计是一项独立性的经济监督活动。经济地位的独立是审计独立性原则的实质。为论述经济独立在审计独立性中的作用，从独立性、经济独立、经济独立性在我国的现状，以及如何确保经济独立性在审计的实现问题.
关键词:经济独立 审计独立性 经济监督
一、审计独立性
独立性是审计的灵魂，审计是一项独立性的经济监督活动.它是独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其它有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合理规范性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证活动。审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。审计关系必须由委托审计、审计者和被审计者三方面构成，缺少任何一方，独立的、客观公正的审计将不复存在。这是由于财产所有权与经营管理权相分离而决定的。财产所有者拥有企业所有权但不亲自参加企业的日常经营管理，所有者为了保护自己的切身利益，他会迫切希望了解自己拥有的企业的财务经营状况，这就需要对负有委托责任的经营管理者进行审查。而这种审查只有独立于他们之外的第三者进行，才能得到公允的、正确的、可靠的结果。这就是审计机构或人员的所谓超然独立性。
独立性是一切审计的基本特征，独立性在审计中占有极其重要的地位。正因为具有独立性，才会受到社会的信任，才能保证审计人员依法进行的经济监督、评价、鉴证活动，客观公正，并提出证实财务状况和经营成果的审计信息才更有价值，才能确认或解除被审计单位受委托经营责任，更好地发挥审计的监督作用。
无论是内部审计、国家审计还是以注册会计师为主体的民间审计，都要求审计人员必须具备独立性。因此，注册会计师审计也称为“独立审计”，其签发的审计报告被称为独立审计人员报告。
独立性原则有两层含义，即实质上独立与形式上的独立，所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须没有任何利益上的关系。形式上的独立是对第三者而言的，注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是真正独立的。只有这样，注册会计师才会得到社会公众的信任.
独立的经济监督活动是审计的基础，在审计机构的设置和审计的工作过程中，独立性一般包括以下几个内容:
(一)机构为确保审计机构独立地行使审计监督权，对审查事项作出客观的、公正的评价和鉴定，充分发挥审计监督作用，审计机构应当独立于被审计单位，这样才能更有效进行经济监督.
(二)人员独立审计人员执行审计业务，必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立思考，坚持客观公正、实事求是的态度作出公允的、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。
(三)经济独立审计机构从事审计业务活动，必须要有一定的经济收人和经费来源，以保证其生存发展.经济独立是指审计机构的经济来源应有一定的法律、法规作保证而不受审计单位的制约。
二、经济独立在审计独立性中的作用
经济地位的独立是审计独立性原则的实质。它指审计机构的经济来源不受被审单位或其它部门的制约，应有一定的法律、法规作保证。作为经济独立的内涵在这里不做描述。而关于经济独立的外延，至少应有以下几个方面。
(一)审计主体的经济独立
它是指会计师事务所地位独立，真正做到自主经营、自负盈亏、自担风险、自我发展的经济实体，不受行政手段的干预和影响，这方面在国家审计和内部审计上还没有有效的发挥。
(二)审计工作的经济收入来源
独立注册会计师作为一种专业获得社会的广泛认可，其个体经济利益尽量不受客户左右.不受某种特定利益的影响。
(三)审计主体的行为不受其它利益的左右
如审计人员持有被审计公司的股票或债券、或有贸易关系，那么提出审计意见时难免为保护个人利益而包庇或夸大公司的财务状况和经营成果。
三、我国当前经济独立现状
以上明晰了审计独立性的意义和内容，经济独立在审计独立性中的重要性，以及主要表现方式。以下将具体探讨我国当前经济独立的情况及表现。
(一)国家审计
它是国家政府审计机关执行的审计。国家审计机构的经费由财政拨款，因此带有很深的“政府意志”的烙印.国家审计的经费来源及经费使用的制约性比较强，它直接取决于国家审计立法状况及国家对审计的重视程度。
(二)内部审计
它是指本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计，具体包括部门内部审计和单位内部审计两大类，其主要目的是纠错防弊，强化财务管理。内部审计人员直接接受本部门、本单位主要负责人的领导，其经济来源同其他部门一样，由所属单位拨款，体现在本单位财务的预决算中。
(三)民间审计
它是指由民间审计组织所实施的审计。在我国，注册会计师审计又称独立审计，民间审计享受的独立性更为广泛。民间审计的经济来源主要是由被审计单位支付给注册会计师的佣金业务收人构成。注册会计师可以自主的选择被审计单位、开展审计业务和收取费用，并按惯例或规定来处理审计事务。民间审计的经费来源与使用具有更大程度上的独立性。
(四)审计中的经济财务
由于委托者和被审计单位往往是同一的，注册会计师的审计费用由被审单位支付，这就使审计人员和被审计单位之间具有切实的物质利益关系而难以使注册会计师以完全公正客观之心对待报表的编制人和不同的使用人，另外，由于可能同客户争辩，便有失去审计报酬的危险，因而在对财务报表发表意见时很可能无法保证独立的判断。在我国当前审计环境下，影响审计经济独立性的因素在经济财务方面有如下表现:
1.审计从业人员与被审计单位之前可能存在影响审计经济独立的因素。如会计师事务所的合伙人、经理和其它审计人员可能同被审计事务所的上级主管部门有着复杂的关系，这便不容易做到独立判断。此外，会计师事务所的注册会计师经过其他工作或场合不可能完全地避免同被审计单位的成员熟悉或交往过密，也有可能损害审计的独立形象，如会计顾问、管理咨询、代办税务、充当被审计单位的代理人等等。
2.审计人员或机构与被审计单位有直接的财务经济关系，如事务所控制该公司，持有该公司的股票债券、事务所与被审计单位有较大的经济利益关系等.
四、确保经济独立性的实现
审计的经济独立具有相对的特点。它是一种在尽可能保证审计工作效率和质量前提下的相对独立性，那么在我国当前社会情况和审计环境下如何保证审计经济独立性?
(一)保证审计经济独立应保持审计主体的独立地位现阶段，我国绝大多数的会计师事务所所采用的挂靠单位发起设立，这无论是在形式上还是在实质上都造成了会计师事务所在经济与人格上的不独立，所以必须彻底割断脐带、脱钩改制。收人来源应依靠信誉质量取胜，收入中不再有各种管理费用，审计主体在承接业务方面、收取报酬方面、负责审计方面具有客观的独立性，这是保证民间审计经济独立的直接的、具体化的条件。委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人都不得从中干预。在收取报酬方面如何保持经济上的独立性，目前可由CICPA按照被审单位规模、审计业务量统一定标准，可供各所参照执行。国家审计机关应由国家在预算中根据人员规模、业务量大小、层层核定以确保有充足的来源。当然，经费预算执行情况应由一定的机关进行审核，以保证资金使用的有效，而内部审计的经费应在单位预算中单列。#p#分页标题#e#
(二)从立法方面保持经济上独立性在立法方面应明确哪些是属于有损于经济独立性的，如会计师持有公司的股票、或从事管理咨询服务并且实际上被客户所雇佣，而明显缺乏经济上独立性，在审计立法中可以考虑:1.禁止审计人员持有客户公司的股份等。2.要求审计人员披露与客户的详细情况，如借贷关系、本人及直系亲属同客户的私人关系等。
(三)改善审计环境以保证审计的独立性如改善当前国家审计的行政约束机制，实行审计机关垂直领导，打破行业垄断和行业分块，限制和杜绝行政命令及权力制约。建立健全现代企业制度，使委托人与被审计单位对审计人员的关系明确等。
参考文献:
[l]中信.试论审计的本质和实质[J].财会月刊，1998，(2).
[2]鹤翔.论审计独立性中的经济独立[J].兰州商学院学报，2000，(2).
