浅论内部审计和外部审计的关系与作用
摘 要:随着企业经营机制的转变及人们认识水平的提高,内部审计在企业经营管理中发挥非常重要的作用。文章对强化内部审计必须正确处理三种关系即内部审计与公司治理结构的关系、内部审计的监督和服务的关系及内部审计和外部审计的关系加以阐述。
关键词:内部审计 公司治理结构 服务评价职能
企业管理贯穿于企业生产经营的全过程。投资决策的成败、生产经营成本的高低、经营目标实现与否、经营方针和政策是否得到贯彻执行等等,都取决于企业管理水平的高低,取决于企业内部自我约束能力的强弱。随着企业规模的不断扩大,企业内部管理层次越来越多,企业经营管理的整体协调难度也越来越大,迫切需要加强企业内部各级组织、各职能部门之间的控制和配合,这就要求有一支相对独立于其他职能部门的、能够及时监督和评价企业整体经济运行状况的机构来完成这一重要职能,即内部审计机构。强化内部审计,应正确处理好以下三个关系。
一、正确处理好内部审计与公司治理结构的关系
在市场经济环境下,一个完善规范的公司内部治理结构,由股东大会、董事会、经理层和监事会组成。股东大会是公司的最终控制主体;董事会接受股东大会的委托,决定公司的大政方针,并对经理层进行监督;监事会则对董事、经理的行为进行监督,构筑起保卫股东利益的第二道防线。它们各负其责、协调运转、相互制衡,实现公司目标,从而形成对企业进行内部控制的机制。通过提升内部审计地位,促使内部控制功能发挥作用,进而完善公司治理结构。我们可以借鉴西方国家经验,在董事会下设立各分支委员会,审计委员会就是其中一个,由其行使内部审计职能。
内部审计委员会必须由不参加日常管理工作的董事会成员来担任,以便增强内部审计工作的独立性和权威性,真正发挥应有的管理作用。内部审计有权监督内部控制系统的运作,一是有权监督管理控制,即对分工、分权、分责,保证公司政策、程序和决议的贯彻执行情况进行监督;二是监督运作控制,即对企业具体部门合理使用人力、物力、财务资源,提高经济效率的情况进行监督。内部审计委员会的建立,弥补了董事会的“功能缺陷”,这也正是董事会功能的制度安排;也可以增强对内部人控制的控制;也能够帮助董事们履行其在财务报告方面的责任,增强会计报告使用者对会计信息的可靠性的信心。内部审计委员会具有双向负责、双轨报告和保持双重关系的组织形式。这与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》的要求相一致。因此,提升内部审计地位是完善公司内部治理结构的需要,应当充分发挥内部审计功能,使内部治理结构更完善。内部审计与公司治理结构之间是相辅相承,相互促进的关系,二者有高度的相关性。一个健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑,而内部控制的创新和深化,却需内部审计监督作重要保证,进而促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。#p#分页标题#e#
二、正确处理好内部审计的监督和服务的关系
在市场经济条件下,企业面向市场,成为独立的法人实体;国家经济管理部门按照价值规律要求,维护市场规则和秩序,成为市场的管理者;企业的领导则直接进行重大市场决策和企业内部管理;内部审计机构作为审计业务,主要发挥监督职能;作为行政内容,则承担评价、服务等职能,更好地发挥内部审计促进改善经营管理、提高经济效益的职能。因此这有利于内部审计由审计监督向服务评价职能的转变。服务评价型内部审计,侧重于服务。内部审计人员除了及时、准确地向高层管理者报告有关经济活动中发生的错弊之外,更重要的任务是针对管理和控制的缺陷,及时提出建设性意见和改进措施,协助管理人员更有效地管理和控制各项活动,合理使用资源,为企业获得经济效益服务。
服务评价型的内部审计虽然侧重于服务,但并不等于排除、放弃监督,相反,其目的正是通过服务,促使其监督职能的到位,实际上是真正地发挥了内部审计监督作用。随着经济环境的变化,内部审计领域将由过去以财务收支审计为主逐步扩展到绩效审计和审计咨询。因此企业内部审计必须在审计方式、方法上创新,实现审计技术的现代化,从而提高审计工作效率。提高审计工作效率的关键在于进一步规范内部审计程序,主要包括审计重点的选择,以及后续审计的落实。在审计重点的选择上应采用按各项风险大小编制内部审计计划的方法,并按此安排审计力量、审计时间,做到有的放矢,从而改变现存审计工作中的随意性和被动性。后续审计的规范是提高审计效率的重要措施,加强后续审计可以避免审计工作流于形式,审计报告和审计意见中阐述的问题及改进建议得不到落实的现象会彻底改观,从而保证了内部审计职责的充分发挥。
三、正确处理好内部审计与外部审计的关系
随着社会主义市场经济的不断发展,人们越来越清楚地认识到监督在经济管理中的重要地位,可以说监督是管理的有机组成部分,没有完善的监督就没有科学的管理。根据新《会计法》的要求,企业应建立单位内部监督、注册会计师社会监督和国家政府部门监督的三位一体的监督体系。由于内部审计具有业务内容综合、独立性强,审计人员熟悉本单位情况的特点,因此可以进行日常性、全过程的控制、监督和服务评价、咨询,这是外部监督无法代替的。随着企业内部管理的加强,内部审计职能的转变、地位的提升、内容的丰富,内审人员应不断提高自身的素质,内审人员中要有懂财务会计和审计的人员,又要有懂经营管理、工程技术和经济法律的人员。
还应充分利用计算机技术,为企业的经营管理提供信息,一方面可及时通过计算机网络从外部提供对本单位有价值的信息和有关资料;另一方面可从内部网络收集本单位的生产、供应、销售、财务等部门#p#分页标题#e#经营管理状况,经过分析整理及时反馈给企业的高层领导,为其经营决策提供更可靠、快捷的信息。同时,也为审计及时掌握各部门、各下属单位的生产经营情况,为内部审计部门在制定审计计划,撰写审计报告时对有关情况进行分析、对比提供支持。内部审计组织,管理应更趋于正规化。内部审计组织管理也可以借鉴西方经验,设立全国性的内部审计师协会,地方、行业设立地方、行业内部审计师协会,对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理,指导和监督内部审计工作的开展。内部审计的规范和完善,为外部审计提供了基础,提供了便利。但外部审计不能过分信赖内部审计人员的工作。外部审计人员应评估内部审计人员的独立性,工作经验和工作能力以及所获取的审计证据的充分性和适当性,以适当利用内部审计人力,节约审计成本,提高审计的效率与质量。
