提高我国审计监督的效率和效果的重大意义分析
摘要：国家审计、社会审计、内部审计共同构成了我国审计监督体系。尽管三者各有特点，相互不可替代，但它们之间存在着内在联系。做好内部审计与外部审计（包括国家审计和社会审计）的协调工作，对于提高我国审计监督的效率和效果具有重大意义。
关键词：内部审计 外部审计 审计监督体系
内部审计与外部审计协调的可能性与必要性
内部审计与外部审计的协调，是指内部审计机构与外部审计机构（包括国家审计机构和社会审计机构）在审计工作中的沟通与合作。内部审计的目的与范围和外部审计有共同之处，且审计程序相近，内部审计可以充分利用外部审计工作，外部审计也可以在工作中得到内部审计的配合与支持。二者协调的基础主要在于它们具体工作上的相关性和评价对象的相关性。
———内部审计和外部审计在工作上具有相关性内部审计和外部审计都要开展财务审计，都要对财务资料的真实性进行审查和评价，这说明在工作内容上具有相关性；内部审计和外部审计在审计时运用的衡量标准都是国家统一制定的会计准则和会计制度，这说明在审计标准上具有相关性；内部审计和外部审计在审计时都要对被审计单位的内部控制进行评价，都要通过审核、监盘、观察、查询和函证、计算、分析性复核等方法获取证据，这说明在审计方法上也具有相关性。诸多方面的相关性使二者的协调成为可能。
———内部审计在一定程度上是外部审计的评价对象内部审计不参与单位内部的经营管理活动，而是对单位内部各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等方面进行监督，因此，内部审计是单位内部控制体系的一个重要组成部分。按照现代审计的要求，外部审计在对被审计单位实施审计时要对其内部控制进行研究和评价，内部审计自然是外部审计的评价对象。正是因为内部审计和外部审计有着许多方面的相关性，使得二者的协调成为可能。同时，由于这种协调具有确保充分的审计范围，减少重复审计，提高审计效率，共享审计成果，降低审计成本，提高内部审计人员素质，改进内部审计工作的优点，因此内部审计和外部审计的协调是非常必要的。中国注册会计师协会和中国内部审计协会分别颁布并实施的两部内审规则，也印证了内部审计和外部审计协调的可能性和必要性。内部审计与国家审计的协调内部审计是国家审计的基础，高质量的内部审计可以有效配合国家审计开展工作；强有力的国家审计监督可以促进和指导内部审计工作。#p#分页标题#e#
———内部审计可以配合国家审计的工作内部审计是基于企业科学管理的需要产生的，是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。其职能的行使虽然也涉及监督企业执行国家法律法规和政策的内容，但仍是以保护企业利益为出发点。内部审计对企业的依附性，从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理。而内向性特点，一方面决定了的配合与支持。二者协调的基础主要在于它们具体工作上的相关性和评价对象的相关性。
———内部审计和外部审计在工作上具有相关性内部审计和外部审计都要开展财务审计，都要对财务资料的真实性进行审查和评价，这说明在工作内容上具有相关性；内部审计和外部审计在审计时运用的衡量标准都是国家统一制定的会计准则和会计制度，这说明在审计标准上具有相关性；内部审计和外部审计在审计时都要对被审计单位的内部控制进行评价，都要通过审核、监盘、观察、查询和函证、计算、分析性复核等方法获取证据，这说明在审计方法上也具有相关性。诸多方面的相关性使二者的协调成为可能。
———内部审计在一定程度上是外部审计的评价对象内部审计不参与单位内部的经营管理活动，而是对单位内部各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等方面进行监督，因此，内部审计是单位内部控制体系的一个重要组成部分。按照现代审计的要求，外部审计在对被审计单位实施审计时要对其内部控制进行研究和评价，内部审计自然是外部审计的评价对象。正是因为内部审计和外部审计有着许多方面的相关性，使得二者的协调成为可能。同时，由于这种协调具有确保充分的审计范围，减少重复审计，提高审计效率，共享审计成果，降低审计成本，提高内部审计人员素质，改进内部审计工作的优点，因此内部审计和外部审计的协调是非常必要的。中国注册会计师协会和中国内部审计协会分别颁布并实施的两部内审规则，也印证了内部审计和外部审计协调的可能性和必要性。内部审计与国家审计的协调内部审计是国家审计的基础，高质量的内部审计可以有效配合国家审计开展工作；强有力的国家审计监督可以促进和指导内部审计工作。
———内部审计可以配合国家审计的工作内部审计是基于企业科学管理的需要产生的，是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。其职能的行使虽然也涉及监督企业执行国家法律法规和政策的内容，但仍是以保护企业利益为出发点。内部审计对企业的依附性，从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理。而内向性特点，一方面决定了其无法代替国家审计，另一方面也说明内部审计是国家审计的基础。因此，内部审计可以利用其开展工作经常性、及时性的优势，将日常审计中获取的第一手资料提供给国家审计人员，配合国家审计更好的完成审计工作。#p#分页标题#e#
———国家审计可以促进内部审计工作企业外部监督力度的加大和激烈的市场竞争压力，将促使企业从内部管理中挖掘潜力，改进管理，健全内部控制。相对于外部审计而言，内部审计是企业经济监督的第一道关口，肩负着监督本单位经济活动的合理性和合规性的重任，国家审计发现的某单位问题和不足，从一定意义上讲也是该单位内部审计的缺陷和漏洞。所以说国家审计的监督力度越大，就越可以促进内部审计工作的规范化。这一特点，也使得内部审计工作越来越引起单位领导的重视与支持，内部审计将有更广阔的发展空间。
———内部审计可以取得国家审计的指导并利用其部分工作成果内部审计是国家审计的基础，国家审计在取得内部审计配合的同时，应对内部审计工作予以指导。目前，大多数国家审计机关对企业内部审计的态度是“理论上重要，计划中次要，实际上不要”，导致企业内部审计机构“上够不着天，下挨不着地”，像个没娘的孩子，得不到强有力的指导和支持。国家审计机构应改变传统观念，把内部审计真正视为我国审计监督体系不可或缺的组成部分，在实施审计时多与内部审计人员沟通，对其工作内容和方法进行指导，提高内部审计工作的质量。内部审计也可以在沟通过程中评价国家审计的工作质量并利用其部分工作成果。内部审计与社会审计的协调为保证审计的独立性，内部审计的部分工作可以委托社会审计进行，社会审计在工作中可以利用内部审计的部分工作成果，并及时与内部审计沟通，以提高内部审计工作质量和被审计单位的经营管理水平。
———内部审计的部分工作可委托社会审计进行目前，内部审计可分为两部分，一是对财务数据真实性、合法性的审计；二是对企业经营管理情况的分析和评价。对于前者，可考虑由内部审计人员根据不同的审计目的和具体要求，委托社会审计机构按照内部审计目的进行审计，从而增强审计的独立性，保证审计结论的客观和公正。内部审计人员由于对本公司情况比较熟悉，应将主要精力放在第二部分工作上，重点对企业经营管理及公司业务处理过程进行分析和评价，并针对发现的问题向本单位主要负责人提出改进措施和建议。这样，内外审的有机结合，既可解决内部审计机构人手少、任务重的矛盾，又有助于提高内部审计工作的效率与效果。
———社会审计可以利用内部审计的工作成果内部审计工作通常有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时间，调整审计范围。注册会计师应当在制定、实施审计程序时，考虑利用内部审计的相关工作成果。在编制审计计划时，如内部审计工作与注册会计师审计的特定方面相关，注册会计师应当了解与初步评估内部审计工作并关注内部审计的职责范围，内部审计人员的独立性，内部审计人员的经验和能力，内部审计人员应有的职业谨慎，被审计单位管理当局对内部审计工作的重视程度等方面，以确定是否可以利用内部审计的工作成果。了解与初步评估内部审计工作后，注册会计师如拟利用内部审计工作，应进一步评价与测试内部审计工作。在评价特定内部审计工作时，注册会计师应主要关注内部审计工作是否由具有专业胜任能力的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的指导、监督和复核；内部审计人员所获取的审计证据是否充分、适当；内部审计人员是否依据充分、适当的审计证据，形成审计结论，编制内部审计报告；内部审计工作结果是否得到有效利用，所发现的例外或异常事项是否已适当解决等。在测试特定内部审计工作时应主要关注内部审计人员已检查的项目和其他类似项目以及内部审计程序的实施情况。当然，由于内部审计与社会审计在审计目的、审计范围和独立性等方面存在差异，注册会计师应当对与会计报表审计有关的所有重大事项独立做出专业判断，不应完全依赖于内部审计工作。#p#分页标题#e#注册会计师在对特定内部审计工作评价和测试后，如认为特定内部审计工作不能达到其预期目的，应当扩大审计范围，追加审计程序，以获取充分、适当的审计证据，降低审计风险。
———社会审计应及时与内部审计沟通社会审计与内部审计可以在许多方面进行沟通。一是审计范围上的沟通。社会审计机构在制定审计计划时，应考虑双方的工作，以确保充分的审计范围，最大限度的减少重复性工作；二是审计工作底稿上的沟通。内部审计与社会审计应在必要的范围内交流相关审计工作底稿，以便在审阅后相互评价工作质量，利用对方的工作成果，提高审计工作效率；三是审计结论和管理建议的沟通。注册会计师通常应将注意到的可能影响内部审计的重大事项及时告知内部审计人员，并提请内部审计人员将其发现的可能影响注册会计师审计的所有重大事项，及时告知注册会计师。注册会计师如认为必要，应当就利用内部审计工作的有关事项与被审计单位管理当局沟通。四是具体审计程序和审计方法的沟通。内部审计应与外部审计探讨审计程序和审计方法存在的缺陷，并及时提请对方改正，以降低审计风险。总之，我国审计监督体系是一个有机整体，只有充分发挥内部审计和外部审计的协同效用，才能做到优势互补，保证被审计单位经济活动的合理、合法、有效以及整个国民经济的有序运行。
