审计案例教学存在的障碍与应对策略分析
【摘要】隐性知识看不见，不易表达，需要转移才能获得。隐性知识转移必然会对审计教师素质、案例选择、案例教学的围墙阻碍、能力拓展和延伸性等方面提出新要求。文章拟根据这些新要求提出应对的策略。
【关键词】隐性知识转移 隐性知识社会化 隐性知识外部化 审计案例教学 应对策略
一、引言
1958年，英国哲学家波兰尼（Polan yi，1958）在《个人知识》中首先提出了隐性知识的概念。他认为人类知识有显性知识和隐性知识两种。显性知识是能够以文字和数字来表达的具体资料、科学公式、标准化程序等从一切媒体直接获取的知识。而隐性知识则是指无法从有形媒体直接获取的知识。隐性知识看不见，不易表达，多为主观洞察力、直觉和预感性知识，这些知识植根于个人的行动和个人经验之中。管理大师彼德•德鲁克认为隐性知识是不能用语言来解释的，只能被演示证明它是存在的；隐性知识源于经验和技能，必须通过练习实践才能获得。
有关隐性知识的研究告诉我们：隐性知识本质是一种理解力，是一种领会、把握经验、重组经验，以期实现对它的理解控制的能力。显性知识仅仅代表了知识整体的冰山一顶，而隐性知识则占据冰山的大部。隐性知识相对于显性知识而言更大量、更难获得。
作为一种经济监督活动，审计对象的复杂性、审计范围的广博性、审计具体工作的技巧性和判断性，使得审计学科包含着大量的隐性知识。无疑，这必然要求高校在审计人才培养中不能仅局限于显性知识的传授与掌握，而应该更重视的是学生审计隐性知识的获得。但由于以往审计教学忽视了审计隐性知识的转移，使得传统的授课方式和已有的案例教学有效程度仍不高。为改进这一局面，笔者拟以隐性知识转移为视角，探寻审计案例教学的应对策略。
二、隐性知识转移对审计案例教学的要求
隐性知识的获取需要经过特定的过程，这个过程可通过野中郁次郎（Ikujiro Nonaka）提出隐性知识和显性知识相互转化的SECI模型（如表1）中的社会化、外部化、综合化和内部化四种模式来实现。
通过对这四种模式深入分析，笔者发现，隐性知识转移必然会对审计案例教学提出如下要求：
（一）社会化对教师素质、案例选择的要求
通过隐性知识的社会化可以将审计隐性知识从一个主体转移至另一个主体。有些审计知识主要通过观察、模仿和亲身实践等形式使隐性知识得以传递。借助审计案例教学，则为在更广范围内实现从隐性知识社会化创造了条件。案例教学是指通过对一个含有问题的内在具体教育情境的描述，引导学生对这些特殊性进行讨论的一种教学方法。在一定意义上它是与讲授法相对立的。#p#分页标题#e#
1.社会化要求教师参与案例收集与讲解。社会化要求审计教师对要传授的隐性知识提前熟练掌握。哈佛工商学院曾将案例教学界定为一种教师与学生直接参与、共同对工商管理案例或疑难问题进行讨论的教学方法。因此，审计教师要参与案例收集与讲解。但审计教师的教学任务繁重，工作压力大，平时很少有机会和时间去更新专业理论知识，更少去参与社会实践教学。在审计教学中虽然运用了案例教学法，但都很少参与案例的收集和选编，照用教材中的现存案例，在案例教学中不能很好地起到组织引导作用，抑制了案例教学法的充分利用，影响了隐性知识社会化的效果。
2.社会化要求案例选择不应舍易求难、舍“实”求“仿”。因为隐性知识在社会化的过程中有一定的难度，并且审计教学的对象是没有实践经验的学生，他们在接触审计课程之前，对审计的理论和内容一无所知。因此，在教学中选择的案例应由易到难，让学生对审计的理论和实务有一个循序渐进，逐渐认识的过程。另外，隐性知识具有情境依赖性，在一定的情境下隐性知识才容易被激活。审计实践、情境模拟以及自我内省是学生获取和转化审计隐性知识的主要途径之一，所以审计资料应尽量保持原汁原味而避免“仿制”。
（二）外部化要求拆除审计案例教学的围墙阻碍
外部化可以将技能、诀窍等隐性知识转化为可以用言语表达或文字表达的显性知识。然而，长期存在于学校与企业之间的围墙使得高校审计案例教学走向僵化和困境，限制了优秀的富有审计经验的注册会计师走上高校审计讲台，这必然导致他们积累的审计隐性知识很少或只能事后以案例形式反哺学校；同时那些有丰富理论知识的教师也很难走出校园，亲身体验审计工作的全过程；这无疑会造成隐性知识外部化的障碍。
（三）综合化要求案例教学重视能力的拓展
综合化是指隐性知识外部化的零散显性知识转化为综合的显性知识，表现为知识的整合和条理化。首先，综合化要求案例的作用不仅仅局限于导入、例证和讨论，还应起到设置悬念的效果，促进学生积极思考、探求并主动将隐性知识外部化的显性知识整理到自己的知识结构中。其次，综合化强调合作精神，注意培养学生策划、组织、协调和实施的能力，综合化突出自主性，重视学生主动积极地参与，主要由学生自行设计和组织学习，特别注重探索和研究的过程。再次，综合化还要求跨领域学习以及与其他课程的配合。
（四）内部化要求案例教学具有延伸性
内部化着重拓展、延伸和重构个人的隐性知识体系。然而要实现个人隐性知识体系的重构，就要求案例教学不能局限于课堂，还应延伸至课下，只有这样才能使得隐性知识外部化的显性知识得以巩固和深化。然而，如果延伸全部由老师来做，则必然增大老师和学生的压力，减弱学生学习的兴趣。再者，若把握不好审计案例教学延伸性的度，使得案例变成学生的负担，反而起不到内部化的效果。因此，把课内审计案例教学恰到好处的延伸到课外，从而巩固课堂教学成果，对审计案例教学延伸切入点，延伸途径提出了新的要求。#p#分页标题#e#
三、审计案例教学中促进隐性知识转移的策略
（一）进一步提高审计教师的业务素质和实践能力
教师要及时学习和更新更为广博的专业理论知识，努力提高自身的专业水平；主动、有计划地利用寒、暑假到企业进行社会实践，积累实践工作经验；亲自参与教学案例的收集和选编，精心设计一些生动的案情和场景供学生参与讨论和分析。只有通过审计教师专业理论知识的更新，自身的实践教学能力的增强，才能使教学方法不再传统单一，才能达到增强隐性知识社会化的效果。
（二）广泛收集和整理、科学设计和选择适合教学内容和学生具体情况的实际案例
1.选择的案例要由浅入深，循序渐进。针对没有任何从业经验的学生，要选择由简单到复杂，再到综合的案例，给学生一个逐步适应的过程，使学生通过案例模拟进一步加深对审计理论知识的理解和运用，逐步提高分析和解决实践问题的能力。
2.选择的案例要有系统性、引导性。在不同的教学阶段选择不同类型的案例，充分发挥案例教学的作用，尽量做到案例的系统性。课前选几个短小的、趣味性强的案例，启发学生思考，引发学生学习兴趣和求知欲望。课中选一些实用性强的案例，结合刚刚讲授的理论知识和方法，选用一些与之相关的有代表性的案例激发学生在课堂进行激烈的讨论。使学生通过对案例的分析和讨论，加深对所学专业知识的理解，并利用所学理论解决实践问题，真正做到融会贯通。
3.审计案例应保持真实性，尽量避免仿制。例如，在讲授审计工作底稿的有关内容时，用一份真实的审计工作底稿，而不是“仿制品”，以便于加深同学们对审计工作底稿的基本要素、编制要求、复核要点等内容的认识和理解。同理，在讲授审计质量控制准则的有关内容时，向学生提供某一会计师事务所真实的审计质量控制政策与程序，以便于学生在对实物的新鲜感中，体会到抽象的准则条款的具体性、真实性和实用性。
案例选择的渐进性、系统性、引导性和真实性，能增强学生理论联系实际的能力，找到其获取和转化审计隐性知识的途径，大大降低隐性知识在社会化的过程中的难度，加深学生对所学审计知识的理解。
（三）积极引进注册会计师师资力量、鼓励教师走出校园
引进或邀请更多的校外注册会计师正式或非正式地参与审计案例教学，增加学生与他们的互动，他们的自身素质、经历和体会将更直接地被学生所借鉴，也有助于学生对审计显性知识的理解。同时，允许并鼓励教师走出校园，亲身体验审计工作，事后再将其积累的审计隐性知识以案例教学形式反哺学校。
只有通过鼓励校外师资走上讲台和校内师资走出校园，才能使长期存在于学校与企业之间的围墙得以拆除，使高校审计案例教学走出僵化和困境，从而克服隐性知识外部化的障碍。#p#分页标题#e#
（四）改变以往教师选择案例的旧模式
尝试改变以往教师选择案例的旧模式，转而由学生自行搜集和组织选择相关案例，由学生自行搜集和组织选择相关案例，自行分组讨论以增强协助能力。案例讨论时，学生是活动的中心与主动的学习者。教师不应过分强求统一的标准答案。讨论之后，学生以小组为单位撰写分析报告，并进行课堂主题发言。该策略的运用在促进学生积极思考、探求并主动将隐性知识整理到自己的知识结构中的同时，能较好的培养学生策划、组织、协调和实践的能力，从而较好的实现综合化，优化知识存量，也为隐形知识外部化的显性知识内部化奠定了基础。
（五）把握审计案例教学切入点和延伸途径
1.以学生爱好为切入点。比如在讲解内部控制时，教师可动员学生课下分组调查本地区的感兴趣的知名企业的内部控制的情况，编写与知名企业内部控制有关的情况说明，将知名企业内部控制资料制作成案例，并由班委组织大家分析讨论，形成小组的结论。课堂上，每个小组代表发言后，老师进行讲解和评价。在可能的情况下，老师可以联系企业的负责人，给学生提供一个课余时间参观该知名企业的机会，让学生亲自感受其内部控制环境、观察其内部控制流程，增强学生对案例所诠释的理论知识的兴趣。
2.通过网络延伸。鼓励学生广泛运用网络资源。比如教师案例课前通过QQ群发案例，让学生做到提前对案例的熟知，这样就实现了案例教学课前的有效延伸。课后，引导学生课下收集一些审计成功与失败的案例（如国内典型的大案、要案，琼民源、郑百文、银广厦、ST黎明等审计失败的案例）与大家共享，从而加强审计知识的运用和对审计理论的理解。教师还可向学生介绍一些有关审计界最新动态的网页。
只有满足了外部化对案例教学延伸性的新要求，才能有效地寓审计理论于案例之中，更好地使审计案例课堂教学无论在时间和空间方面，还是在内容与形式方面，实现延伸、拓展、补充和完善。以巩固深化隐性知识，发展学生的审计能力。
【参考文献】
［1］波兰尼.个人知识———迈向后批判哲学［M］.许泽民译.贵州：贵州人民出版社，2000：281.
［2］Ikujiro Nonaka.The Knowledge-Creating Company［J］.Harward Business R eview，1990（5）：79-91.
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