审计论文哪里有？本文通过对 HX 会计师事务所审计人员执业案例得具体分析，得出其事务所内部审计人员在执业过程中进行审计判断时可能存在时近效应导致审计判断产生偏误得问题，然后通过实验得研究方法验证了不相关信息、任务性质和经验对时近效应得具体影响，最后提出了解决建议。但是本研究仍存在一定的局限性，主要体现在：一方面，研究中并未对被试者付出薪酬，所以没有明确的激励机制。另一方面，对事务所审计人员审计判断时近效应问题的研究仅从不相关信息、任务和经验三个方面考虑，虽然验证了经验、任务和不相关信息对审计判断中时近效应的影响，但未能考虑更多影响因素。
1.绪论
1.2.1 国外研究综述
（1）不相关信息与审计判断
针对审计人员在做出判断时是否会忽略所有不相关信息这一问题，国外已有研究作出了回答。不相关信息被包含在一组信息中，这组信息也包含相关信息，不相关信息的存在会削弱相关信息对判断与决策的影响，这种现象被称为稀释效应。Nisbett、Zukier 和 Lemley（1981）提出，并非全部的信息都与审计人员在审计客户财务报表期间所做的每一项决定有关[1]。对审计资深人员判断的研究表明，不相关信息的存在会使得相关信息的影响被减弱，审计人员在进行审计判断时存在稀释效应。Hackenbrack（1992）也认为不相关信息的存在会对审计人员的判断产生影响。并非所有的审计信息都与审计判断和决策存在关联，不相关信息会弱化相关信息的作用，减弱的判断的极端性，从而导致审计人员发生判断偏误[2]。随着大数据时代的到来，BrownLiburd、Issa 和 Lombardi（2015）认为，审计人员对无关信息的关注，可能会使削弱大数据在审计领域的运用的作用。这些研究主要表现为收到不相关信息和相关信息的人与仅收到相关信息的人做出不同的判断，收到不相关信息的人做的判断不如没有收到不相关信息的人极端[3]。
心理学研究人员 Patel 和 Groen（1986），Lesgold（1988）的研究表明，稀释效应可能会随着经验而减弱，这可能是因为经验丰富的决策者拥有高度发达的知识结构（记忆中的知识组织），使他们能够更加专注于相关证据。在审计领域中，Biggs（1987）提出专家审计师使用定向策略仅获取相关信息，而新手审计师则按顺序检查信息，从而使其暴露于不相关信息中[4]。Glover（1997）发现有限的时间带来的压力能够降低审计人员判断中的稀释效应。Glover 提出，时间压力是迫使相对缺乏经验的决策者关注相关信息和忽略无关信息的一种机制[5]。Shelton（1999）通过实验，分析了经验是否能够缓和不相关信息对审计人员判断的稀释效应这一问题。Shelton 在实验中，将不相关信息对平均工作经验为 3.3 年的一组高级审计人员的影响，与不相关信息对平均工作经验为 13.8 年的事务所合伙人和审计项目经理的影响进行了比较分析。实验证实，不相关信息确实对经验相对较低的人员的判断有稀释作用，但是也证明了不相关信息对经验相对丰富的事务所合伙人和审计项目经理的判断没有稀释作用[6]。这与之前心理学研究的结论一致。
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3. HX 会计师事务所审计判断现状分析
3.1 HX 会计师事务所概况
HX 会计师事务所（特殊普通合伙）现有正式职工 85 人，其中具有注册会计师资格 32人，具有证券期货相关业务资格的注册会计师 10 人，具有注册评估师资格 12 人，具有注册税务师资格 6 人，具有注册造价师资格 11 人，具有中、高级职称的各类专业人员 45 人。拥有财政部、中国证监会批准的执行证券、期货相关业务资格，国家国有资产管理局、中国证监会批准的从事证券业务资产评估资格，中国人民银行批准的对金融机构的资金验证、股东资格审查及年度报表审计资格，山东省司法厅批准的司法鉴定资格。业务范围主要包括审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业游资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；基本建设年度财务决算审计；代理记帐；会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计培训；法律、法规规定的其他业务。
HX 会计师事务所长期与多家大型企业及上市公司合作，并且中国注册会计师协会编制的《2016 年会计师事务所综合评价前百家信息》中显示，HX 会计师事务所处罚和惩戒指标应减分值较高，财政部发布《2018 年会计信息质量检查公告》中也表示该事务所的审计人员存在未保持职业怀疑态度的情况。
图 3-1 时近效应影响因素占比图
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5. 缓解审计判断时近效应的建议
5.1 委派不同性质的任务
从上面的分析中我们可以看到，HX 会计师事务所的审计人员在对审计难度较大的或者在对包含不相关信息的审计任务进行审计判断的过程中，受制于心理因素的干扰更容易形成审计判断偏误。但是当审计人员的经验较为丰富时，在面对这些复杂的审计任务时，相较于低经验的审计人员更不容易产生审计判断偏误。所以会计师事务所在分配工作任务时要注意合理委派，委派的审计人员应当具备项目所要求的专业胜任能力和职业操守。将难度较高以及信息复杂的审计任务委派给审计经验丰富、不易产生审计判断偏误的审计人员，对于那些难度较低、需要搜集审计信息较少的审计任务，事务所可以适当的放宽要求，委派审计经验不是很充足的人员执行。唯有按照审计人员的审计判断能力进行合理的工作委派，才能使得整个审计团队的职业判断绩效达到较高水准，进而充分发挥所有审计工作者的才干，有效地消除时近效应的影响。
在实务中，一支成熟、稳定的审计团队是高效有序完成审计项目的基础。委派的项目组成员也应当具备项目所要求的专业胜任能力和职业操守。同时在有限的人力资源中，项目经理应考虑如何整合并安排恰当的人员，结合项目组每位成员在专业技能上的不同特点分配工作，充分考虑该项审计判断任务的复杂程度以及项目组成员对相似审计项目的熟练情况，尽量使项目组成员的能力发挥最大化。由于审计通常都需要在审计现场尽量一次性将要收集的资料一次性收集，该做的测试当场做完。如若委派不合适的审计人员去审计，或者审计项目组成员搭配不合理，不但可能会在离开审计现场之后多次反复的向被审计单位收集数据，对审计效率产生负面影响，难以获得良好的审计效果，并且可能还会毁坏会计师事务所的声誉。
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5.2 强化员工的后续教育
随着经济社会的发展、互联网时代的变革、法治环境的改善和审计需求的增加，注册会计师面对日益复杂多变的审计执业环境，审计时所需要的知识更新需求大，并且审计工作者的工作强度又比较大，由此只依靠审计人员自觉地去更新所需的知识、紧跟时代的发展是比较困难的。为确保事务所的员工能够更好的胜任审计工作，会计师事务所需要注重对工作人员的后续教育和培训，提高对职业培训的认识，并将培训当作投资，提高对后续教育的投入，通过不同形式展开审计知识和业务的培训工作。一方面，加强员工在审计判断、新颁布的相关会计准则和审计准则以及数理统计等知识和理论的教育，帮助审计工作者更新审计的知识和会计知识，快速的掌控全新的法规和法律。培训形式可采用集中面授或网络课程学习的形式，并在每一阶段结束培训的环节开展考核。通过培训和学习，实现业务能力的提升，提高员工的质量观念和法律观念，逐步落实审计理念与审计手段现代化。另一方面，还需要进行关于行为心理学知识的学习，通过运用有关的知识，让审计工作者的思想观念向做出高水平审计判断的方向改变和发展。与此同时，审计人员的思维、观察、表达、协调能力得到提升，对审计判断中形成的时近效应偏误有更清晰的认知，进而在审计判断过程中能自觉的避免偏误，积极、主动地提升审计判断水平。
另外，在实验过程中 HX 会计师事务所拥有更高经验水平的工作人员在进行审计判断的过程中更加谨慎，在面对不相关信息较少的审计工作时，审计判断也不会出现明显的时近效应。因此事务所还可以在职业培训中为低经验的审计人员加入与风险、道德和责任相关的课程，强化审计人员的审计风险意识并提高注册会计师的职业谨慎性，增强审计人员对风险的敏感度和个人的审计判断水平。同时，在职业培训中增强审计人员对不相关信息的辨别程度，避免审计人员在执行任务过程中，由于不相关信息的影响而产生时近效应，降低审计判断的质量。也只有这样才能提高事务所的整体竞争能力，也有利于中国审计行业的正常健康的发展。而且在试验中我们还可以看到，审计人员在面对不同类型的审计任务时熟悉程度也不尽相同，因此在培训时不但要有前沿理论研究，最好还能加入具体案例分析，这样可以使培训达到事半功倍的效果。
表 4-1 判断过程描述性统计
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6. 结论与展望
6.1 结论
以 HX 会计师事务所的审计人员为研究对象，运用案例分析和实验研究的方法，通过HX 会计师事务所审计人员的执业案例分析了事务所存在审计判断时近效应问题，验证了经验、任务和不相关信息对审计判断中时近效应的影响。并通过对验证后经验、任务和不相关信息对审计判断中时近效应的影响的具体分析，为减轻审计人员的时近效应提出相应的建议。结论如下：
（1）HX 会计师事务所的审计人员在进行审计判断时，在不相关信息和任务复杂程度提升的作用下时近效应增强，并且审计人员在获得不相关信息时，并未对判断值做出明显调整，不相关信息的影响更多体现在后续收到相关信息时对判断值的调整。
（2）HX 会计师事务所的审计人员在进行审计判断时，审计人员的经验能缓解时近效应的影响。高经验的审计人员在依据不同顺序呈现的审计证据进行审计判断时，判断结果更为统一，并没有发生时近效应，并且高经验组的审计人员在进行审计判断时更为谨慎；而不同的审计证据呈现顺序对低经验的审计人员判断产生了较大影响，出现了明显的时近效应。
（3）为事务所提出解决建议：委派不同性质的任务，会计师事务所在分配工作任务时要注意合理委派，委派的审计人员应当具备项目所要求的专业胜任能力和职业操守；强化员工的后续教育，通过不同形式展开审计知识和业务的培训工作，不仅要加强理论知识教育，同时也要进行行为心理学学习；加强员工的内部交流，合理的组建事务所审计团队；加强审计复核，加强项目组内部复核和事务所质量监督复核。
参考文献（略）
