经济责任审计的评价体系的构建在实践中的应用
摘要：目前对部门党政领导干部任期经济责任审计工作经过近两年多的实践，在审计评价方面还存在着许多难点和亟待解决的问题。
关键词：经济责任 审计评价 实践
首先，经济责任审计评价范围不一。部门党政领导干部经济责任审计对象是部门党政“一把手”，有些领导审计党政“一把手”，对部门党委书记审计评价的内容，由于其职责范围的特殊性，其经济责任不好界定。同时，由于我国现阶段在体制和机制上不完善，各部门的实际情况复杂，给审计评价带来一定的难度。有的实行行业管理和相当多的直属二级机构，人财物统管，规模庞大，既实行财政预算管理又履行经营职责，既有行政事业单位，又有企业单位，有的还有控股的上市公司，上市公司还有再控股企业，对此经济责任审计范围怎么确定，都将因审计的精力、人员和力量受到限制，审计风险很大；有的因工作特殊性，如涉密部门，一些特定的财务收支审计不能涉及，无法对其领导干部履行经济职责进行全面评价。
其次，评价指标体系不明确。经济责任审计指标是评价领导干部履行经济责任情况的标准和尺度。目前在全国范围内缺乏一套具体的经济责任审计评价指标体系和标准，特别是部门、单位党政领导干部履行的是诸如党和国家的路线、方针、政策等保证和服务职责，而这些职责履行的结果往往表现为社会效益和环境效益，其特点很难用经济价值直接表示出来。
再次，评价界定经济责任难。经济责任审计评价，就是要依据审计查证的事项界定领导干部应承担的经济责任。但实际工作中往往讲成绩都高兴，一提到存在的问题，都是避重就轻，强调客观原因，特别是一些经济体制改革中打擦边球的问题，因审计时间、范围、人员变动等种种原因，不了了之。还有就是上面提到的被审计对象的复杂性，涉及被审计对象所在的直属单位存在问题的责任界定难，其直属单位有的作为一级法人，或控股公司、再控股公司，对其存在问题的责任界定，被审计的领导干部应该承担的经济责任同样难以界定。
最后，使用评价结论用语不恰当。由于审计受主、客观条件的限制，即审计的法律依据不足，审计的时间、力量等的限制未进行审计的事项，对领导干部经济责任进行总体评价潜在审计风险很大。目前在实际中做法不一，有的做鉴定式的抽象评价，使用“真实”、“基本真实”、“基本不真实”一类的语言；有的采用写实叙述。
对于以上种种问题、难点，笔者认为，可以采取以下对策。#p#分页标题#e#
———完善立法。目前随着经济责任审计工作的不断深入，建立一套经济责任审计评价的法律、法规、规范迫在眉睫。当前经济责任审计对象关于国有控股公司的再控股公司和民营企业等的法律依据不足，随着上市公司、集体和民营企业的发展壮大，部门与其的经济事项不断增多，迫切需要加强和完善立法，同时在经济责任审计评价上要建立刚性规范，为准确界定经济责任，客观进行审计评价提供依据。
———审计评价的内容、范围满足“两个要求”，把握“三个原则”，突出“四个重点”。“两个要求”，即现阶段经济责任审计评价的范围既要符合经济责任审计内容和审计评价的一般要求，又要符合经济责任审计委托内容的要求。要按照《审计机关审计事项评价标准》对领导干部任期所在单位（部门）经济活动的真实、合法、效益进行评价，还要按照干部监督管理部门监督管理干部的具体要求，符合经济责任委托函中所列的具体范围。“三个原则”，即不越位原则，不缺位原则和不错位原则。“不越位”就是对不属于审计范围的不评价，坚持审计什么就评价什么，没有进行审计的不评价。“不缺位”就是按要求，既对领导干部所在单位的财政财务收支进行评价，又对其本人的经济责任进行界定和评价。“不错位”就是审计人员在对领导干部经济责任进行评价时应紧紧围绕“经济责任”，不能超越被审计者所在单位财政财务收支真实、合法、有效及相关经济活动的范围，去评价不属于经济责任的内容。“四个重点”就是突出对审计对象任期经济工作实绩评价，突出对被审计对象所在部门、单位的财政财务收支的真实性、合法性和效益性的评价，突出对被审计对象廉洁自律情况的评价，突出对被审计对象所在部门、单位可持续发展情况的评价。
———建立明确的评价指标体系。结合领导干部的工作特点，考虑经济责任审计委托性和时效性，贯彻重要性原则，评价的重点要放在对履行经济责任影响比较大，变化比较频繁的经济事项。部门党政领导干部任期经济责任审计评价的关键是定量和定规。参照各项经济业绩指标、财务财政指标以及各种绩效指标，按照国家的法律法规制度对被审计单位遵守国家财经法规情况、财务管理及内部控制情况、个人廉洁自律情况等进行评价。
———规范界定经济责任。对领导干部经济责任进行界定是经济责任审计工作的出发点和归宿。审计中要客观公正地区分领导干部经济责任，明确功过是非。否则经济责任区分不清，引发争议的可能性就大，审计风险也随之上升。界定经济责任要做到“四看四分清四不要”，即：一看任期时间，分清是任期内还是任期外，不要超越任期，使干部代人受过；二看决策的形成，分清是集体决策还是个人决策，不要责任不清，造成张冠李戴；三看决策失误的原因，分清主观和客观原因，不要不讲动机；四看应承担的责任，分清是直接责任还是间接责任，不要轻率下结论。#p#分页标题#e#
———恰当地使用评价结论用语。由于经济责任审计涉及被审计人的前途，审计评价用词要准确、严谨，必须用数据和事实说话，采用“写实”为主的方法，不宜采用鉴定式的抽象用语。经济责任的审计评价只有体现审计的特点，成为组织人事部门在干部监督管理中的必要补充，经济责任审计才有生命力。同时，还应注意：不要有前后逻辑矛盾，即审计评价正反两方面的评价不能相互冲突，表述不要超范围。
