审计小论文哪里有？本文围绕 A 企业项目资金内部控制展开案例分析，对 A 企业项目资金内部控制存在的问题以及产生的原因进行探究，阐述了企业项目资金内部控制的内涵、特征、目标及控制方法，对于文章中分析所依据的相关理论基础同时也做了详细介绍。
1 引言
1.2 文献综述
国内外学者们对企业项目资金风险类型已有较多的研究成果，对企业项目资金内部控制质量的影响因素与完善举措也有较为深入的探讨。通过整理目前已有的研究文献，学者们主要从企业项目资金风险的共性问题入手进行研究，而针对以建筑业作为目标行业的企业项目资金风险的研究较少。
1.2.1 关于企业项目资金风险类型的研究企业项目资金风险类型可以概括为以下四类：筹资风险、投资风险、资金回收风险和收益分配风险。
第一，企业项目资金风险中的筹资风险指的是企业在筹资完成以后，项目因筹资而产生的财务危机和产生财务舞弊的风险。风险产生的主要原因是资金结构科学合理程度不同。同时企业进行举债和改变资本结构也会加剧这种风险（孙和福，2012）。企业筹资风险之所以存在的原因，可以分为内部原因和外部原因。其中内部原因包括：企业资本结构不合理、内源筹资和外源筹资的选择路径不对、企业负债的利率及期限结构不合理、债权筹资的成本较高、投资决策不当等原因；外部原因包括：金融市场风险导致的筹资风险、经营不善、资金的流动性不佳和预期现金流入量不准等原因（武海景，2011）。若想识别筹资风险，通常采用指标分析法和财务报表分析法等方法。这些方法主要是通过综合相关数据对比来实现的，进而得出项目与项目之间，项目与年份之间的相关性。并根据分析结果寻找和识别融资风险（史利，2012）。想要控制好筹资风险，那么就要控制好偿付风险。确定合理的筹资规模，控制财务杠杆风险，研究利率和汇率走势，合理安排筹资时间，提高风险防范意识，建立筹资风险预警系统，就可以有效地控制筹资风险（孙新宪、戴静菡，2011）。
第二，企业项目资金风险中的投资风险指的是企业在项目投资过程中，由于项目投资操作人员素质水平与投资项目不匹配、对于项目收益率的盲目追求、风险控制机制不完善等因素，不能够对投资项目的潜在损益有一个清晰的认识，而单方面地进行投资决策，从而使企业面临的风险（李江等，2019）。造成企业投资风险的原因，概括起来可以分为三种：一是企业投资环境具有不确定性，二是企业投资管理水平落后，三是企业财务管控制度不严谨（都岩红，2018）。因此，在实际企业运营中想要控制投资风险，可以从以下几个方面入手：一是对经济周期中的投资风险进行控制。投资周期过长是导致项目投资风险的重要原因。二是控制通货膨胀投资风险。在通货膨胀时期，投资所形成的绝大多数资产的实际购买力都会下降，导致投资回报率显著下降。三是确保企业获得融资，进而控制投资风险。企业往往会由于资金链的断裂导致无法运转，所以防范投资风险的基石应当是保证企业有充足的资金。只有在资金循环可以顺畅进行的情况下，企业才能够开展投资活动（朱博义，2011）。
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3 A 企业项目资金内部控制的案例介绍
3.1 企业概况
A 企业成立于 1952 年，其注册资本为 104350 万元人民币，随着时代的变迁，企业的发展和经营状况也是日新月异。
3.1.1 企业基本情况
作为受国资委监管的大型国有建筑施工单位，A 企业具备多项高层次专业资质，目前已跻身为全国五百强及全国建筑业五百强。获得了多项知名业内奖项，如国家鲁班奖、国家优质工程奖等。”主业卓著，多元发展，技术精湛，行业一流“是 A 企业的企业愿景，”实力强、信用高、质量好“的企业形象是该企业持续奋斗的目标。A 企业销售额及净利润等重要指标逐年上涨，上涨幅度非常可观，目前营业额有望突破 300 亿元大关，实现企业经营效益持续向好。该公司目前发展规模较好，目前拥有控股子企业 10 家以上，拥有全资子企业 2 家。
3.1.2 企业发展及经营状况
近五年来，企业营业收入持续增长，建筑工程业务仍是企业收入和利润的主要来源，其他业务包括房地产、装潢、监理和劳务等，是对收入和利润的小额补充。最近一年企业营业收入和毛利润分别为 442.66 亿元和 21.40 亿元，同比分别增长 9.23%和 9.63%。分业务板块来看，建筑工程业务营业收入和毛利润分别为435.94 亿元和 20.70 亿元，同比分别增长 11.37%和 8.66%，其中，房屋建筑收入同比增长 2.88%，市政建筑收入同比增长 17.35%，主要是因为企业战略转型导致市政等高附加值工程增加。由于企业转型导致路桥、水利等高附加工程项目增加，其他建筑工程收入同比涨幅较高，但在总收入中所占比重仍然不太高，起不了关键性的影响作用。其他业务收入同比下降 51.27%，主要是企业调整业务结构所致。至 2018 年，企业毛利率保持稳定，其中，其他业务毛利率同比增长 7.03 个百分点，主要是市政、路桥等工程毛利率较高所致。2019 年 1～3 月，企业营业收入和毛利润分别为 102.48 亿元和 5.21 亿元，同比分别增长 3.65%和 17.34%；毛利率为5.08%，同比增长 0.20 个百分点。
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4 A 企业项目资金内部控制存在的问题及原因分析
4.1 A 企业项目资金内部控制存在的问题
通过对 A 企业项目资金内部控制的系列分析，可以看出 A 企业项目资金内部控制主要在应收账款收回管控、融资效率、项目资金投放和内部审计监察方面存在问题。
4.1.1 应收账款收回不及时对 A 企业财务报表中的应收账款和其他应收款科目进行分析，结果如表 4-1所示
表 4-1 A 企业的应收账款及其他应收款情况分析
2017 年末、2018 年末及 2019 年 9 月末，A 企业应收账款净额分别为 132.84 亿元、142.24 亿元和 119.03 亿元，占同期资产总额的比重分别为 32.92%、28.08%及21.36%；其他应收款占同期资产总额的比例为 6.02%、5.60%及 6.10%，具体金额分别为 24.27 亿元、28.35 亿元和 34.00 亿元。近三年末，应收账款周转率分别为3.08、3.22 和 3.15，呈现逐年下滑态势。通过对比近三年的应收账款净额数，我们可以得出近三年应收账款的年增长率分别 1.63%和 7.07% ，虽然从 2017 年开始，A 企业加强了应收账款管理，应收账款的增速有所放缓，但是绝对数值仍然很大。
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4.2 A 企业项目资金内部控制存在的问题的原因分析
A 企业项目资金出现问题的主要原因是应收账款的管理制度、融资体系的设计、项目资金效益管理体系、内部审计的内容和层级上存在不合理之处。
4.2.1 应收账款管理制度不合理
根据对 A 企业的分析，我们可以总结出 A 企业存在大量应收账款无法收回的原因如下：
首先，领导层侧重产值，忽视效益。A 企业是国企，企业领导层更关注的是企业业绩完成情况，如产值完成情况、利润完成情况、新签合同额等。所以为了扩大规模，完成收入指标，A 企业签订的承包合同中会涉及到较多的垫资条件，资金支付条款中业主频繁延长支付时间。这类垫资合同，既给企业带来资金风险，也导致 A 企业应收账款沉淀严重。
其次，信用宽松，应收账款管理制度不健全。A 企业在以前年度，信用政策消极。为了”揽活“，急于拿项目，放松了对业主的资质审核，导致业主整体资信度下降。企业对于应收账款的管理重视度也不够，没有设立专门机构对应收账款进行管理和协调；没有相应地完善清欠管理制度，造成 A 企业从应收账款的产生到清欠全过程都管理缺失。
再次，日常管理不完善，部门间缺乏系统性的沟通。A 企业除了管理制度缺失，日常管理也不完善。没有对应收账款做好常态化的监控和分析；没有针对应收账款制定严格的回收计划；没有明确相关责任人；没有定期对应收账款情况进行总结和分析。此外，A 企业市场部门合同评审缺失；造价部门同业主结算进度赶不上工程施工进度；工程部门没有保存好技术变更等相关资料；企业内部各个部门之间协调沟通不足；财务部门事后清收不及时，其他部门不能有效配合，导致 A 企业应收账款在清欠过程中难度加大，清欠成本增加。
最后，考核缺陷，催收不力。A 企业没有相应的奖罚机制和损失问责机制，在应收账款的形成和清欠过程中，有关责任人并没有因为应收账款被拖欠或者清欠不力而影响其工资绩效，而对于回收状况较好的项目或清欠有功的责任人，企业也没有相应的奖励。因为无奖励无约束，导致 A 企业的应收账款，尤其是逾期账款催收不力。
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5 企业项目资金内部控制完善建议
5.1 完善应收账款管理制度
设立清欠机构、构建项目资金应收账款风险监控机制并且制定应收账款管理体系，可以弥补项目资金内部控制在应收账款收回上存在的缺漏。
5.1.1 专设应收账款管理机构
为了控制项目资金应收账款规模，提高管理效率，加快资金回笼，强化财务风险管控，应该适时成立清欠管理工作小组。建议由企业董事长亲自担任清欠管理工作小组的组长，统筹管理清欠工作的各项事宜，并做相应决策部署，小组组员为各个项目部负责人，小组办公室设在财务部门，牵头推进各项工作并向组长进行汇报。此外，与清欠管理工作相关的相应制度、机制、目标、工作计划等均应有序开展，比如多久开一次会，每个组员的工作任务具体是什么，年度管控目标是什么，每一阶段推进哪些工作等等，均由专人负责，对项目资金应收账款管理情况直接向企业经营层及主要领导汇报。
5.1.2 构建应收账款风险监控机制
A 企业的信用管理机构在企业工程投标准备前期应当全面关注业主与其信用相关的情况，包括经营状况、业主所属行业和业主自身的重大变革事项和近期对之产生影响及相关的重大事件，如果企业参与投标并顺利中标拿到业主的项目，企业的信用管理机构在中标后仍要通过各种调查手段对业主的上述情况进行重点关注，实现客户动态监控；
同时在企业工程项目开始建设之后，A 企业信用管理机构仍要定期对业主的信用档案进行资料更新，保持档案动态管理。建立客户动态监控机制有助于保障 A企业因承接工程而产生的应收账款债权的安全性，比如业主资金流断裂会影响到 A企业在建工程的后续工程款等款项的支付。A 企业通过对业主的动态监控能尽早发现业主经营状况和资金状况等方面的重大变化，及时采取应对措施，尽快与业主沟通交涉，协商解决办法，务必把项目资金应收账款的风险控制在企业可容忍的范围内，比如债权风险较大时就可以要求业主提供担保物以降低企业继续施工产生的应收账款给企业带来的坏账风险。
参考文献（略）
