经济责任审计论文哪里有？本文试图以建行 N 市分行行长离任经济责任审计为例，从审计目标、审计内容和审计程序理论阐述开始，将理论与实践相结合进行分析，为银行同业和其他类型企业在今后的离任经济责任审计改进过程中提供更多参考和借鉴。
1 引言
1.2 文献综述
1.2.1 关于商业银行离任经济责任审计目标的研究
关于商业银行离任经济责任审计目标的研究，Pat Barrett（2012）认为，经济责任审计的本质目标是确保受托经济责任全面有效的履行。韩新新，刘成立（2010）认为审计信息完全公开是实现商业银行离任经济责任审计目标实现的推动力。王韬（2011）认为，商业银行应当通过建立和完善离任经济责任审计相关的制度体系，优化和改进相关的实施细则、机制流程和激励约束政策，才能确保审计目标的实现。杨蓉（2011）认为，全面有效的履行经济责任相关执行程序，是商业银行离任经济责任审计最本质的目标。刘建勋（2013）认为，商业银行离任经济责任审计应当将真实性和合规性查证作为基础，体现出经营决策、风险管理和绩效评价的多重性，将对”事“的审计和对”人“的评价相统一，实现对被审人进行监督评价的审计目标。黄波（2014）将离任经济责任审计目标与绩效理论相结合，认为通过对被审计高管人员任职期间的经济性、效果性和效率性进行评价，可以找出其在经营管理和决策审批方面存在的问题和不足。陈彦清（2017）认为，要分别从履职尽责、合规经营和科学发展三个立体层次对被审计人开展审计，既要反映出被审计人静态履职效果，还要注重被审计人动态履职过程，实现对被审计人完整立体评价的审计目标。郑石桥（2018）认为，审计目标是希望通过实施离任经济责任审计所取得的结果，不同的审计目标会决定不同的审计重点和方向，也会产生不同的审计效率和效果，如何确定审计目标，是建立健全审计制度的重要前提。查晓岚（2020）认为，审计目标是开展离任经济责任审计工作时的准线，但审计目标不够清晰明确时，会造成审计人员在执行过程中存在偏差，审计作用得不到有效发挥，从而带来审计风险。
1.2.2 关于商业银行离任经济责任审计内容的研究
关于离任经济责任审计内容的研究，Percy I（2010）认为，银行离任经济责任审计内容不单单只包含财务收支和经营业绩，审计内容还包含了商业银行的管理风险、内部控制以及评价治理程序等事项。曹勇（2012）认为，在开展商业银行离任经济责任审计过程中，针对审计内容的查证应当保证高度的客观和公正性，对于未涉及的审计内容，或者证据不够充分、事实不够清楚的审计内容，审计人员应当持有审慎的态度，对相关事项作出说明，而不对其审计评价和定性。唐春华（2013）认为，商业银行离任经济责任审计内容应包含行长任职期间的经营业绩、风险管理、内部控制、可持续发展力和决策与审批的重大事项，对行长任职期间的经营管理情况进行全面客观的反映。董楠（2017）认为，对国有企业领导人履职情况进行离任经济责任审计时，主要针对风险管理水平、重大经济决策、自主创新能力、廉政建设情况、资产和财务上的管理现状、国家重大政策的实施情况和内部控制水平等七个方面的内容进行审计。阚爽（2018）认为，随着商业银行内部管理机制的逐步完善，离任经济责任审计已成为一项常态化、制度化和流程化的工作，虽然每个开展离任经济责任审计的出发点和落脚点都是一致的，但是审计内容方面却不是一层不变、千篇一律的，需要审计人员结合实际情况和审计对象特点，不断做出调整和更新，充分把握审计重点，做到审计过程中有的放矢。陈宏宽，陈涛（2019）认为，商业银行离任经济责任应当充分考虑审计目标、干部管理监督需要、审计资源与审计效果等因素，并且要围绕被审计行长的职责范围及特点，来确定审计内容。
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3 建行 N 市分行离任经济责任审计的案例介绍
3.1 建行 N 市分行相关情况简介
3.1.1 建行 N 市分行内部组织机构和人员情况
截至 2019 年 4 月，建行 N 市分行本部内设办公室、国际业务部、公司业务部和计划财务部等 13 个部室，辖属各类分支机构 18 个（含市分行营业部）。全分行共有在职员工 684 人，其中长期合同工 431 人，短期合同工 11 人，定向合同员工 198 人，劳务派遣工 44 人，N 市分行组织架构如图 3-1 所示。
图 3-1 N 市分行组织架构
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5 建行 N 市分行离任经济责任审计的完善对策
5.1 科学制定审计计划，建立健全审计质量监督体系
5.1.1 增强审计计划的主动性，对审计资源做好统一筹划安排
审计计划是全年审计工作的指南针和航向标，只有科学合理的制定审计计划，审计资源的安排才能做到合理有序。商业银行审计部门应当改变以往被动接受临时性、突发性提请开展离任经济责任审计的方式，在年初制定审计计划的时候，主动商请人力资源部、内控合规部和纪检监察部等相关部门召开联席工作会议，统筹考量辖内所属各级行长的人事安排、任职时间、审计频次、检查覆盖率、内控评价和风险评估的充分性等相关因素，科学主动的拟定年度离任经济责任审计计划。商业银行离任经济责任审计计划制定好后，再进行公开征求意见，提升审计计划的可行性与准确性。最后根据商业银行离任经济责任审计计划安排和项目进度，合理搭配、明确分工、统筹协调审计资源，提前选定审计主审、提前收集背景资料、提前做好问题预判，从而实现计划制定更加科学主动、程序实施更加全面规范、质量控制更加科学有力、审计成果更加权威有效的目标。
5.1.2 构建审计质量监督体系，持续加强业务指导和质量控制
目前，建行离任经济责任审计亟待解决的是探索和构建一套有效的质量监控体系，坚持科学组织、有序实施、强化监督的原则，以此来保障离任经济责任审计质量。一个有效的商业银行审计质量监督体系应包括：
（1）细化项目管理制度。制定完善审计项目管理、审议和督导管理、审计跟踪管理和督促整改工作规程等，各个审计环节必须严格按照规定执行，在审计准备、实施和报告阶段规范工作流程，提高质量管理的精细度，加强项目质量全过程控制，强化以流程控制保障审计质量。
（2）建立商业银行离任经济责任审计方案论证会。审计方案是商业银行审计人员开展工作的施工图，是项目开展过程中的行动指南和行为规范，每个审计项目开展前必须制定审计方案，审计方案撰写后可以通过召开论证会的方式，对审计目标的合理性，审计内容和审计程序的科学性、可行性进行讨论，为现场审计提供方向和指导。
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5.2 加强审计人才队伍建设，强化后续业务培训
由于审计人员专业素养参差不齐，专业能力不足，难以对建行 N 市分行离任经济责任审计相关重点内容进行清晰的把握。因此可以从优化审计队伍的专业知识结构、加大审计人员后续培养力度和构建离任经济责任审计专家库等三个方面进行改进。
5.2.1 优化审计队伍层次和专业知识结构
商业银行离任经济责任审计是对责任人任职期间的全覆盖审计，涉及人事、财务、信贷及工程等多个专业和领域，要求审计人员必须持续更新专业技能，强化知识储备，密切关注银行宏观动态和最新政策。因此，当务之急是要在保持商业银行审计队伍整体稳定的基础上，不断优化商业银行审计队伍层次和专业知识结构。首先，通过吸收具有国际注册内部审计师、注册会计师和国际注册信息技术审计师等专业人员，充实到商业银行内部审计队伍中，使内部审计尽快与国际接轨，与专业同行。其次，优化和改善商业银行内部审计人员现有专业结构，除配备具有基本审计技能的人员外，通过定向培养、社会招聘或内部选拔等方式，将法律、国际业务、计算机、企业管理和工程造价等专业人士充实到商业银行内部审计队伍中。最后，给年轻审计人员压担子，择机安排业务技能成熟、组织管理能力较强的年轻员工担任项目副主审、主审等重要角色岗位，通过审计项目实践，提高其对离任经济责任审计的整体认识和操作能力，培养更多的年轻骨干力量。
5.2.2 加大审计人员后续教育和培养力度
商业银行审计人员的专业素养，对商业银行离任经济责任审计项目质量的高低和效果的好坏起到至关重要的影响。因此，首先要建立商业银行离任经济责任审计的人员后续教育培训制度，除在日常有针对性地采取短期集中培训、视频培训、审前培训等方式强化经济责任相关审计知识的传导，还可以多组织审计人员参加审计实务培训和技能经验交流，对标学习他人的优秀经验和最佳实践，提升审计人员理论水平和实践能力；其次要丰富教育培训形式，采取”走出去“、”请进来“的培训方式，根据需要选派骨干参加社会上的短期培训，派员到基层机构、业务部门挂职锻炼、跟岗学习，学习先进审计技术和工作方法，还可以定期邀请总行、省分行的业务专家为审计人员进行授课，通过采取主题研讨、专题会议、业务培训等形式进行指导，使审计人员得到更全面的培养；最后，要建立审计人员岗位资格认证，通过内部认证考核，将内部审计人员的专业知识、专业技能进行划分，努力促使其成为复合型人才。
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6 结束语
6.1 结论
综上所述，本文从委托代理理论、人本管理理论和可持续发展理论出发，并结合自身学习经历和工作实践，以建行 N 市分行行长李某某离任经济责任审计为例进行深入剖析，客观检视建行 N 市分行离任经济责任审计项目开展中出现的问题和不足，透过现象看本质，对问题产生的根源进行客观分析和梳理，再有针对性的提出改进意见和建议。通过对建行 N 市分行离任经济责任审计项目的总结与分析，得出如下结论：
（1）目前商业银行开展离任经济责任审计过程中还存在很多共性问题。中国建设银行作为四大国有商业银行之一，其良好的自身品牌形象、庞大的资产规模体量和稳健的经营管理理念，在国内商业银行中都具有很强的示范引领作用，但即使是这样，建行离任经济责任审计中还存在经济责任界定不够清晰、审计重点内容把握不够准确、审计程序执行不够恰当、被审人评价事项不够全面和审计成果转换利用和公示公开不够透明等诸多问题。管中窥豹可见一斑，作为各大商业银行争相学习和模仿的四大国有银行之一的建行，在开展离任经济责任审计都存在这些问题，可以预见其他国有商业银行离任经济责任审计开展过程中，也或多或少存在这些共性问题。
（2）商业银行离任经济责任审计的改进有待加强。商业银行可以从科学制定审计计划、加强人才队伍建设与培养、加快离任经济责任审计运行机制创新、推动审计工具手段智能化、强化审计结果对职务任免影响等方面进行改进，提高商业银行离任经济责任审计效率与效果。
参考文献（略）
