政府审计论文哪里有？本文拟通过对 A 高校政府采购内部控制案例进行分析，总结归纳高校政府采购内部控制实施中存在的问题并深入分析原因，并提出解决问题的根本出路，从而提高政府采购水平。
1 引言
1.2.1 关于政府采购的研究
国内外学者对政府采购的研究主要是从政府采购的作用、存在的问题、问题成因和改革思路这四个方面进行。国外很早就开展了对政府采购业务的研究，并且建立了相关的制度和流程进行规范。Forbes R（1929）很早就对政府采购作出了自己的解释，他认为政府采购是通过招投标方式更好更快地购买到符合自己需求的商品或服务。而国内对政府采购的研究较晚，其中刘佳昕（2017）首先阐释了我国政府采购的基本概念，是指各级国家机关、事业单位和社会团体组织利用财政性资金采购需要的货物、工程和服务。在政府采购作用方面，Premchand（1993）认为政府采购对促进国家公共支出管理具有显著作用。政府采购本身具有促进产业转型升级和激励企业自主创新的作用。为了检验这一结论，赵宇（2019）统计了 2001—2011 年全国省级政府采购数据，发现创新导向政策越明确、越具有针对性，政府采购的激励效应则越强。因此政府采购制度的完善和采购效益的提升对我国经济发展具有不可估量的影响。
但是在实际采购中，总是会出现各种各样的问题。蒋思、张文璐、卢军强、李剑峰（2019）发现政府采购问题主要体现在采购文件未明确表示采购人的需求、供应商之间互相串通获取中标、对投标供应商审核不仔细导致参与的供应商资质不符合要求、评审专家未按照规定进行评审等。那么关于这些问题的主要原因，赵文淼（2018）通过对政府采购相关法律法规的研究和财政部公开发布的数据进行了分析，造成招标文件不合理和政府采购政策落实不到位的主要原因是采购人的信息存在偏差，采购代理机构的动机不纯以及监管单位的处罚力度不大导致违法违规成本低等。针对政府采购存在的问题，周波（2015）认为发达经济体政府采购制度对我国政府采购制度改革有借鉴意义，提出应从四个方面来进行改革实践。一是政府采购管理体制的建立和完善要随着发展阶段的变化而变化；二是建立健全政府采购法律体系；三是要设置合理的机构和清晰的权责体系；四是要有趋于多元的政府采购政策功能。而从本国发展背景来看，顾广耀、程翔（2019）则围绕着国内”放管服“的改革环境，提出了加强政府采购管理工作的具体建议，包括应明确管理定位完善采购制度，优化业务流程简化采购程序，强化内控监督创新监管机制，加强采购全周期信息化建设。
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3 A 高校政府采购内部控制案例介绍
3.1 A 高校基本情况
3.1.1 A 高校历史文化及发展概况
A 高校是一所省级公办信息类普通高校，办学历史已超过六十多年。目前有三个校区，占地面积很大。从建校之初，A 高校就一直走专业特色道路，信息类专业在全省都是名列前茅。A 高校遵循高等学校的发展规律，坚持立德树人、以人为本的宗旨进行办学。A 高校坚持以为学生服务为根本目标，努力为学生提供良好的就业环境和指导。同时 A 高校宣扬”诚信、博学、创新、求实“的价值观并以此作为校训，营造拼搏向上、奋力进取、脚踏实地的教风和学风。
学院坚持走专业化特色办学道路，同时是解放军定向直招士官院校，每年有不少学子加入军队奉献自己的青春。学校与阿里巴巴、中国民航、中国移动、中国电信、富士康集团、联想集团、腾讯、百度、全国各地的高尔夫球会等建立了良好的合作关系，并且源源不断地向各企事业单位输送了很多优秀的杰出人才。A高校为师生提供了各项教学和生活设备，包括实验材料、实训室等，并设置了图书馆，内含 40 多万册藏书以及各种电子图书。A 高校在信息化建设方面也做出了一些投入，提供便捷快速的校园网络以及建立了各种办公办学信息系统，以至于更好地进行教学服务和提高办公效率。
图 3-1 A 高校组织管理机构
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4 A 高校政府采购内部控制存在的问题及原因分析
4.1 A 高校政府采购内部控制存在的问题
从 A 高校政府采购内部控制的全过程出发，A 高校政府采购内部控制主要存在的问题包括：政府采购内部审批决策流于形式，政府采购资金效益控制不佳，政府采购履约验收控制不到位，政府采购监督检查效果差。
4.1.1 政府采购内部审批决策流于形式
A 高校虽然在政府采购业务活动中建立了各项审批制度来规避风险，但是在实际执行中常流于形式，从而造成后期采购成本增加和采购效率降低。例如，在审批环节中，涉及到多部门多个主体共同会签的时候，部门负责人或分管校领导会存在懈怠心理，对于立项文件或招标文件只是粗略看看，对自己的签字审批没有负到主体责任。当后期招标出现各种问题的时候才会回过头来认真审批各项文件编制的合理性，但这无疑增加了时间成本。此外，在编制招标工程量清单和控制价方面，基建处和审计处各自背靠背安排造价咨询机制编制，本是为了使工程量清单和控制价的确定更加科学合理，但实际上也会造成责任主体过于信赖第三方出具的各项证明，没有发挥主观能动性，增加采购风险。
政府采购内部审批决策流于表面还表现在特殊采购或紧急采购中。例如，高校一些采购项目专业性强，设备通用性不高，主要负责人在审批决策时无法判断其需求的必要性和参数的合理性，签字权也就无法发挥其应有的作用。同时紧急采购对采购工作的时效性要求很高，为了解决审批决策机制与采购效率的矛盾，有时会出现事后审批或盲目审批的情况，违背了内部控制的初衷。
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4.2 A 高校政府采购内部控制存在问题的原因分析
A 高校之所以存在以上问题，主要还是由于该学校政府采购审批决策体系及问责机制不完善，政府采购绩效评价体系不健全，履约验收内部控制制度不完善，政府采购监督体系不健全。
4.2.1 政府采购审批制度及问责机制不完善
从采购业务层面来看，高校政府采购涉及的范围广，政策性、技术性、专业性非常强。如果没有科学健全的政府采购审批决策体系，在预算编制和采购计划审批时没有进行科学调研，立项审批时没有进行充分有效地论证，采购文件审批时没有严格把关，那么很容易造成审批决策的失误最终导致采购失败。而政府采购责任主体如果又对政府采购法律法规不熟悉，对采购标的的专业要求和市场竞争产品不了解，技术积累和市场把握不足，就会造成审批决策机制形同虚设，在一定程度上会影响政府采购效益和运作质量。
从学校制度层面来看，造成政府采购审批决策流于形式的主要原因是缺少一套完善的问责机制。当出现审批决策失误，需要进行事后追究时，由于责任主体不明确，会出现各责任主体互相推诿的情况，从而弱化各主体追究责任。即使责任主体明确，也较少启用惩戒机制来追究责任，因此责任追究制度不完善、问责落实不到位，会导致责任主体在进行采购业务审批时出现侥幸心理，从而造成审批决策流于形式，加剧采购风险。‘
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5 完善高校政府采购内部控制的举措
5.1 完善政府采购审批制度和建立健全问责机制
5.1.1 建立科学民主的政府采购审批决策体系
政府采购审批决策贯穿政府采购整个过程，因此高校必须加强决策环节的控制，建立科学民主的政府采购审批决策体系。
要使政府采购决策科学、合理，第一，规范政府采购审批程序。高校要做到审批步骤连贯且有效，每一级的审批都要明确其审批范围及权限，保证对该业务负责。若发现审批不到位，这样方便追究其责任。第二，要明确政府采购专业人员及行政领导的审批责任。高校政府采购的特征决定了采购项目在审批的各个环节与步骤都需要有专业人员与行政领导共同会签。专业人员主要是从微观层面比如项目的参数以及技术水平等作出判断并给出审批意见，而行政领导主要是从宏观层面比如法律制度和项目有效性等进行把关。如果发现某一环节的审批未尽职尽责并带来不良影响和后果，必须追究其具体责任。第三，细化政府采购各环节的审批内容。在预算编制环节，要求政府采购预算编制人员详细了解政府采购的相关政策法规以及编制方法，并且审批领导需督促编制人员要对市场情况进行详细调查研究，从而提高审批决策的准确度；政府采购计划的确定和执行环节是政府采购决策的核心环节。在采购计划的确定与执行环节，高校可以组织建立专家论证小组，进行充分的科学论证，对所需采购标的的必要性进行调查和判断，对采购标的的参数进行调研，保证采购执行快速顺利。
5.1.2 加强对政府采购责任主体的业务培训和学习
高校应加强对政府采购责任主体的业务培训和案例探讨。高校要定期组织相关的审批领导及业务人员进行政府采购政策法规学习。由于近几年政府采购法律法规更新快，内容也具有一定的专业性，如果不定期学习相关的政策法规，那么在审批决策时就容易触犯法律法规的红线。因此高校可以通过邀请政府采购方面的权威专家来开展讲座或通过知识问答的形式，让所有责任主体更加全面了解政府采购业务。同时高校主管部门应每年对领导干部组织政府采购项目审批的专题培训，责任主体不仅应了解政府采购的各项法律法规及要求，明确其禁止性规定。通过实际案例对政府采购的各项内容进行学习和剖析，并且将培训记录和结果作为对校级领导和政府采购各相关部门领导的考评因素。针对采购业务人员，可以定期组织大家开展案例分析和讨论，可以将过去出现的一些采购失败或者质疑投诉案例进行重点分析，也可以考察调研其他高校，将其他高校提出的问题也作为案例，让大家分析讨论并提出解决方案。
参考文献（略）
