开展创新型审计教学的好处
摘 要:审计实验教学架起理论和实践的桥梁,对于培养学生分析、解决问题的能力、正确的思维方法及严谨的工作作风形成有着不可替代的作用。本文具体阐述了开展创新型审计实验教学过程中遇到的难点,并探讨了相应的解决办法。
关键词:审计实验#p#分页标题#e#,实验教学
1 引 言
审计学是一门集多学科理论与繁杂的实务、操作于一体的古老而又年轻的学科。审计教育教学过程中涉猎的除了理论传授外,还必须有相应的实验教学。实验教学架起理论和实践的桥梁,对于培养学生分析、解决问题的能力、正确的思维方法及严谨的工作作风形成有着不可替代的作用。既然大学是培养未来应用型人才的摇篮,而要培养出合格的、适合我国经济发展需求的应用型、创新型审计方面的实践人才#p#分页标题#e#,就必须在提高审计理论教学水平的同时,充分认识到审计实验教学的重要作用。然而相对于从手工到软件开发较完善的会计实验来说,审计实验的发展较欠缺一些。大部分学校把审计融进会计实验中,称之为会计、审计综合模拟实验,尚未建立真正的审计实验室。主要原因是开展审计实验教学遇到的一些难点问题尚未找到相应的解决方案。为加强审计实验教学体系和内容的完善,培养审计专业毕业生动手、预测、应变能力,缩短到岗后的适应期,本文就目前开展创新型审计实验教学过程中遇到的难点和相应的解决办法展开研究和探讨。#p#分页标题#e#
2 审计实验教学过程中遇到的难点
2. 1 实验课时少,创新型实验不多
大部分审计实验课时包含在理论课时中,最后的综合成绩是:理论占70%,作业、实验、平时考勤占#p#分页标题#e#30%,造成学生普遍对实验重视不够,上实验课时有打游戏、上网等做与实验无关的事情,而教师不可能全面兼顾,这种现象在所难免。
目前的审计软件实验多是理论介绍比较充分,审计实务介绍较欠缺,且理论在实务中体现不够充分,缺乏强有力的配套案例做到前后衔接,显得有些脱节#p#分页标题#e#;实务操作比较简单,学生只要“照单抓药、鼠标轻点”就可以完成最后审计报告的撰写。至于一些重要的审计程序如观察、询问、函证、监盘等方法得不到实施,而这些方法在证实资产的存在或业务的发生是相当重要的,如果这些方法的实施受到限制,无法获取关键的审计证据,审计人员可能会承担审计风险,更不可能出具无保留意见的审计报告。而这些都无法在目前的审计实验室中得到体现;不仅如此,这种方式下审计实验程序设置的不严密#p#分页标题#e#,学生无法体会到审计执业的诚信与严肃性,更无法意识到审计这一鉴证、监督职业在经济业务活动中的定位,这对以后从事这一职业的学生职业道德的培养、职业风险意识和责任意识的加强都是没有益处的。设计的审计实验资料应首先让学生评价被审计单位的内部控制制度,制订审计计划,确定可接受的审计风险水平,分配重要性水平,根据控制风险水的高低决定进行控制测试和实质性测试,最后根据整理的审计工作底稿出具审计报告。这一系列要求学生不仅应具备扎实的理论基础,#p#分页标题#e#还要具备较强的综合分析、判断问题的能力。然而目前许多审计实验资料都是在会计习题的基础上,针对帐务处理设置错误,而且针对性较强,作为审计人员,不需要多少审计技能,就能猜到答案。究其原因是现在配备的实验老师大多是任课老师,具有丰厚的理论知识而缺乏在企业实际操作的经验,资料的设计与实际情况相脱节,这种情况下产生的审计实验资料容易成为会计纠错的翻版#p#分页标题#e#,资料较简单,达不到审计实验的效果。
2. 2 单一实验资料与实务操作复杂性相悖
自然科学中仿真原理是使客观事物在各种客观环境下存在的特征和运动过程建立与之原型相似的模型,通过对模型的实验来探索原型的机理和规律性。所以审计实验的仿真性要求模拟一个企业一段时间内发生的经济业务进行高层次的监督,为了使实验效果更具有逼真性,时间跨度通常在一年或以上。这种特征决定了实验资料准备的跨度大#p#分页标题#e#,不像会计模拟实验具有反复性,可以把典型的经济业务发生都浓缩在12月份发生,学生只要完成凭证、帐簿、报表的填写就可触类旁通,以不变应万变。但审计实验资料则不尽然,除了会计资料以外,还涉及到与经济业务相关如股东大会会议记录、经济合同、营业执照等原始资料,直接采用会计模拟实验的成果作为审计素材又不充分。
审计的最基本功能是在查错防弊基础上发表客观、公正的审计意见。而现在随着会计造假手段不断推陈出新#p#分页标题#e#,会计舞弊行为越来越具有隐蔽性,一个单位如果想处心积虑想作假,肯定要精心准备、仔细包装,时间跨度通常在一年以上。例如随着新会计准则的颁布实施,原来利用资产减值准备、关联方交易等方式进行利润操纵可能也向公允价值等方式转变,就算是取得了一个企业一个年度的会计资料可能也查不出利润操纵的手段。所以要想使审计实验教材不落伍,必须根据实际形势增加典型性资料,不断进行修正,这样势必会增加审计教材的资料的收集成本。如果想直接获取一个单位一年以上会计资料又涉及到商业秘密#p#分页标题#e#,哪个单位也不愿意提供。
鉴于与时俱进的审计资料收集成本大,大部分学校的上下届学生用同一实验教材,学习不认真的学生就会抄上届学生的实验答案。审计实验的设计应把提高学生的分析、解决问题的能力和执业判断水平放在首位,因为学生毕业以后走向工作岗位,所面临的被审计对象各不相同,被审计单位的内部控制健全程度、公司治理结构的完善程度各不相同,审计实务的具体方法也会各有千秋#p#分页标题#e#,但不变的是审计实务中都需要有审计人员的专业判断水平。所以实验的设计既要与理论相适应,又要有一定的深度,注意资料的完整性和前后的关联性,能从根本上提高学生的解决问题的能力和执业判断能力。
3 开展审计实验教学的几点构想
3. 1 设置层次实验,营造严密的审计环境#p#分页标题#e#
(1)设置验证(设计)型实验。以典型案例形式引入实验室。这种实验与课堂理论同时进行,讲完每一章节后进行的模拟实习操作。比如在讲完“分析性复核”审计程序后,可以把典型案例“琼民源”引入实验室,利用比较、比率法分析该公司95、96年度会计报表,能够发现该公司利用关联方交易、虚构利润和资本公积的审计线索#p#分页标题#e#;讲完“审计报告"后,分别设计不同的案例,启迪学生如何利用刚学到知识分析不同情况下分别出具何种意见类型的审计报告。内容的设计既要与课程大纲相联系,也要与课时安排相适应。学生加深对每个重要知识点的运用,起到很好地理解所学的审计基本理论、基本方法和程序的效果。而这些都是审计实验教学中需解决的问题,解决好这些问题,不仅关系到教学效果的好坏,也关系到审计实验教学的探索和发展。#p#分页标题#e#
(2)设置综合实验。在利用会计实验成果———会计凭证、帐簿、报表的同时,扩展该会计实验所依托的经济业务,人为设计一些不同的利润操纵手段。特别是新会计准则颁布以后,尽量把新形势下一些公司可能有舞弊手段穿插进去。同时设身处地的想象实际工作中可能出现问题的时间特征、业务特征编制几套不同的帐簿和会计报表,问题的出现不要很明显,以防学生一眼看透,达不到实验效果。
综合实验前除了准备会计资料外#p#分页标题#e#,还要求学生熟悉已经准备好的工作底稿,或者由每组学生按4个循环自行设计审计工作底稿,具体包括每个循环的内部控制调查表、控制测试工作底稿、重要会计科目实质性测试的工作底稿及其他备查类工作底稿,如股东大会的会议记录,一些重要的合同、文书、协议、章程等。通过对实验资料的准备和学习过程,学生可以掌握按循环实施如检查、计算、分析性复核等审计程序,获取相关、可靠的审计证据。一些重要的审计程序如监盘确实没有实物供学生现场监督盘点,#p#分页标题#e#但要求学生拟定详细的监盘计划、监盘路线、监盘对象,填写盘点清单,也能达到相同的效果。
(3)设置创新型实验。大多数审计实验教学都是学生单独完成全部审计岗位的业务内容。这种方式可以使学生在整个实验过程中对各岗位技能得到系统的全面掌握,而且便于学生在人数不多的情况下组织集中实习。但学生不能感受到实际工作中审计机构岗位的业务分工和工作底稿的复核制度。所以应采用分岗的形式,对学生进行分组,每组设部门经理、项目经理各一名,助理人员若干人#p#分页标题#e#,由项目经理进行审计业务的承接,审计业务约定书的签订,编制审计计划,确定本次审计的可接受审计风险水平及会计报表层次的重要性水平,分配助理人员的工作,同时对他们的工作进行现场复核,发现问题及时纠正;部门经理是对项目经理工作的把关,对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行进行复核#p#分页标题#e#,最后根据项目经理的审计报告草稿出具审计报告。同时一定要营造严密的审计环境,通过安排紧凑的审计程序实习,让学生认识到审计工作的严肃性、严密性与连贯性。审计报告一旦出具,就要负责任,不像平时做作业做错了可以改正,让学生在潜移默化中体会到审计工作者应具有的基本专业素质和责任心,培养从事审计工作应具有的职业责任感。
3. 2 改变考核方式 #p#分页标题#e#
学生实习过程中,除遵守实验纪律、按时完成实验报告外,要求他们结合实验内容撰写实验日记。通过该环节提高学生利用已学的审计理论认识、解决实际问题的能力。同时,实习日记也是编写实验报告的基本素材,使实验报告的内容具体丰满。还可以增加现场考核答辩的方式,由实验老师和每组优秀学生组成答辩委员会,检验学生能否以某一实验项目的内容作为中心论题,准确地阐述不同性质的业务处理过程;能否根据相关制度及情况的变化#p#分页标题#e#,联系当前业务及实际情况提出具体的措施。学生进行现场回答,同时说出他们在进行实验时的真实感受,这笔抄在实验报告上的心得与体会更加真实和深刻。督促学生重视实验,为以后从事实务工作打下坚实的基础。
安排他们由被动性接受变为主动性学习。自行设计实验资料,自编审计工作底稿进行实地演习,即检验了他们的理论功底,又帮助他们温习了审计工作过程,最后由答辩委员会对每组同学完成的成果进行评分#p#分页标题#e#,对做的很好的同学进行表扬鼓励,并进行现场答辩,这样既可以培养学生的创新精神和实践能力,又调整、改造、更新了传统的实验课程,优化了课程体系结构。这种实验过程、实验结果和实验考核等内容综合评定的实验成绩考核方式,能够引导学生知识、能力和素质的协调发展。
3. 3 强化实验教师队伍的训练
实验老师均是任课老师#p#分页标题#e#,大多数实验老师均是从学校到学校,具有理论功底但无实际经验。所以可以采取“走出去,引进来”的策略,安排老师到大型企业或事务所进行实践锻炼,充实知识结构,现场遇到的实际问题和解决问题的办法可以给指导老师充实实践经验的新鲜血液,指导学生实操得心应手。向学生讲述针对相同的情况理论处理和实务处理之间的异同,同时实务所获的第一手资料可以为老师做科研提供素材;另一方面可以聘请大型企业或事务所的审计实务工作者来校传经送宝。#p#分页标题#e#
建立审计实验资料教学文档库,里面包含一个企业单位各个月份经济业务所附的原始凭证、记账凭证即日记帐、明细帐、总分类帐和各月的报表。完全可以通过每年的会计实验成果直接获取,把这些资料进行适当的处理让其不真实,分门别类进行存放。同时企业的章程、合同、协议、各种保险单、银行对帐单、资产预算表、发票等和销售、购买、投资、筹资循环有关的备查资料也应包含在内。教学文档库还应当接受审计小组对应收帐款、应付帐款、银行存款等往来帐户的函证的回函,并根据不同的情况出具回函清单。尽量收集和借用社会上破产、停办企业财务资料,充实实验教学文档库,这样实验的效果会更好;#p#分页标题#e#实验教师应对该文档库进行及时更新,保证审计资料的时进性。
为加强实验课堂纪律避免学生上网的现象发生,可以在每个教师机上配置一个小小的监视器,学生的一举一动不用走到跟前就能看得清清楚楚,杜绝学生做与实验无关的事情。审计教育购买教学网,使每个实验室网络运行在一个web管理平台上,可利用网络内任何一个教师在机房进行集中控制和合理安排#p#分页标题#e#,更好地进行实验内容和成绩的管理,教师即使不进实验室也能进行成绩管理。
4 结 语
理论与实验如审计教学中的两翼,要以铸造学生素质为本质,强化知识为重点,提高能力为关键#p#分页标题#e#,通过营造严密的审计环境,充实完善的审计实验教材,雄厚的实验教师队伍,为培养注册会计师的后备力量添砖加瓦。
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