评价指标体系在经济责任审计中的应用
摘要：将评价指标体系应用于经济责任审计可避免审计的随意性和不同审计人员审计的不一致性，本文以高等院校为主体从合法合规性、效益性、目标性等方面设计了经济责任评价指标体系。
关键词：经济责任 审计 评价指标 高等院校
经济责任审计是审计机关受有关部门委托，依据国家法律、法规的有关规定，对领导干部任期内的经济责任履行情况进行的监督和评价。自 1999 年中办和国办颁布两个《暂行规定》后，经济责任审计的地位得以确定，有助于干部管理部门根据审计结果，结合考核情况，真实客观地评价干部政绩，实事求是地做出任免处理，有效地避免了仅凭往以经验和评议去评价干部的方式，使干部评价和任免有“据”可查；同时，通过经济责任审计可促使被审计单位增强遵纪守法和廉洁自律的意识。但经济责任审计报告没有规范的格式，审计人员只能根据委托人的要求，出具形式各异的审计报告，对同类型审计缺乏可比性，审计风险较大。审计论文评价指标体系是根据评价目标和评价客体而设计的以指标形式体现的能反映评价对象特征的一系列因素构成的体系。经济责任审计的核心问题是审计评价，而评价的最终目的是干部的任免，采用完整、系统的评价指标体系可对干部做出客观、全面、公平、公正、准确的评价，避免了主观随意性，及审计人员素质参差不齐等问题，同时对干部的评价进行横向和纵向的对比。因此评价指标体系应用于经济责任审计有现实意义。行政事业单位领导干部和企业领导干部的经济责任存在很大差异，指标体系的设置要分开进行，本文主要针对高等院校这类行政事业单位的领导干部的经济责任设计评价指标体系。
一、经济责任审计的内容
经济责任是领导干部在任职期间对其所在部门财政收支、财务收支或所在部门资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济行为应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。主管责任是指由于非本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应当承担的领导和管理责任；直接责任是指由于本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应承担的责任。真实性是指是否客观存在、是否如实反映；合法性是指是否符合有关规定；效益性是指是否有经济效益。具体包括：（ 1）财务会计责任。即指被审计人员完成目标利润及资金筹集、投资、收益、分配和资产的监督管理及资产、负债、损益的真实、合法、有效性方面应承担的责任。包括是否严格制定预算和执行预算、是否加强了日常资金和财产管理、是否严格执行了会计法规制度等；（2）经营管理责任。即指被审计人在合理、经济、有效地组织人力、物力和财力等资源进行生产经营时应承担的提高生产经营效率、完成生产任务效益等方面的责任。包括被审计单位的经营活动是否符合规定的程序、是否有效配置了经济资源、经营活动中有无渎职行为、有无造成国家资源的重大损失、是否建立和执行了内部控制制度等；（3）财经法纪责任。即指被审计人在一定组织范围内、在一定经济生活方面，在尊纪守法、执行国家宏观经济调控政策、接受经济法规制约方面应承担的责任。包括被审计单位的经营活动是否合法、被审计单位的资产、负债、损益是否合规、被审计人是否遵纪守法等。经济责任决定了经济责任审计的内容。经济责任涉及面广、内容多，这就决定了经济责任审计是一项综合的、全方位的审计，审计部门在审计前首先应明确经济责任审计内容，才能科学合理地设计经济责任评价指标。依据经济责任的内容，概括地说，经济责任审计主要通过财务会计责任、经营管理责任和财经法纪责任三个方面确定被审计人任职期间的经济行为和经济决策是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用了资源，是否正在实现组织或部门的目标。#p#分页标题#e#
高等院校是特殊的行政事业单位，一般实行一级财务核算，经济责任审计的对象主要是其下属各系、部、处的主要领导人，除校办产业外，各部门均不涉及盈利问题、负债问题和投资筹资问题。因此高等院校领导干部经济责任与企业领导干部经济责任有所不同，在财务会计方面责任相对较少，在经营管理方面的责任和财经法纪方面的责任相对较多，主要体现在所管部门经济行为的真实合规性、所做经济决策的合法性和所管部门经济行为及经济决策的效益性上。因此，对高等院校领导干部经济责任的评价主要集中在“合法性”、“合规性”和“效益性”三个方面，但随着管理理念的不断发展、随着经济责任审计的深入，应增加“目标性”评价内容，即领导人对各部门未来发展作出贡献的经济责任评价。高等院校各系、部、处领导干部的经济行为主要包括遵守财经法纪，制定预算，执行预算，制定内部控制制度，管理资产（包括固定资产、低值易耗品、材料、耗材、图书等），创收等；经济决策主要包括二次分配，奖惩等。
综上所述，高等院校领导干部经济责任审计的具体内容如下：（1）任期内资产状况审计。高等院校的资产主要包括固定资产、低值易耗品、材料、耗材和图书等，虽不涉及盈利问题，但仍关系到国有资产的完整性和有效使用性，审计的内容主要包括资产购买的合法合规性、资产保管的完整性、资产领用的合规性、资产使用的有效性等；（2）任期内预算状况审计。高等院校行政经费的管理一般采取预算管理的方式，即年底各部门报预算，由学院审批同意后，下一年各部门按预算数执行，因此对预算状况审计，主要就是对行政经费进行审计，审计内容主要包括预算制定的合法合规性、预算制定的准确性、预算支出的合法合规性、预算支出产生的效益等；（3）任期内内部控制状况审计。内部控制是各部门为了保证工作的高效性、相关法律和规章的遵从性，利用部门内部的相互联系和相互制约关系，而制定的一系列管理方法和措施，审计的内容主要包括内部控制制度制定的合法合规性、内部控制制度的健全性和内部控制制度的执行情况等；（4）任期内科研经费状况审计。对系部领导干部进行审计，除关注行政预算经费的使用外，对科研经费的监督和使用，也是经济责任审计的一项重要内容，审计的内容主要包括科研经费的使用状况和科研经费产生的效益状况等；（5）任期内创收状况审计。高等院校系、部、处的经费除了来源于高等院校外，也可以来自于创收，高等院校鼓励各部门创收，但创收必须符合国家和学院的有关规定，因此任期内创收状况审计也是高等院校经济责任审计的一项重要内容，审计的内容主要包括创收的合法合规性、创收的收入分配情况和创收的发展前景等；（6）任期内决策状况审计。决策是为了未来的良性发展而做出的一系列决定，高等院校各系、部、处的决策的制定直接关系着该部门未来的发展方向，反映了该部门领导干部的能力，因此任期内决策状况审计是经济责任审计的一项重要内容，决定着领导干部的任免和奖惩，审计的主要内容包括制定决策的数量、已制定决策的完成情况、决策的成功情况和决策对未来产生的效益情况等。通过这些具体内容可以看出，每项内容中都包含了对合法性、合规性、效益性和目标性的评价，因此在审计过程中可以根据审计需要从两条线对领导干部的经济责任进行评价。#p#分页标题#e#
二、经济责任评价指标的设计
（一）资产状况评价指标 可设计：（1）资产购置合法性由审计人员取证后，将每个审计人员所给分值汇总,计算平均值得出，用于评价资产购置的合法性；（2） 固定资产有效使用率 = 在用固定资产原值 / 在账固定资产原值，用于评价固定资产的使用效益；（3）固定资产完整率 = 盘点固定资产原值 / 在账固定资产原值，用于评价固定资产管理的合规性；（4）增值固定资产入账率 = 增值固定资产原值 / 在账固定资产原值，用于评价增值固定资产管理的合法合规性；（5）低值易耗品领用人签字率 = 领用人签字的低值易耗品领用单数 / 低值易耗品领用单数，用于评价低值易耗品内部控制的执行效益；（6）其它资产完整率 = 图书、耗材等资产的盘点数 / 在账该资产总数，用于评价除固定资产外其它资产的管理合规性。
（二）预算状况评价指标 可设计：（1）预算制定的合规性由审计人员取证后，将每个审计人员所给分值汇总,计算平均值得出；（2）预算经费使用率 = 已使用的预算经费 / 核定的预算经费，用于评价各部门预算制定的准确性；（3）预算经费支出串用率 = 经费支出串用额度 / 预算经费额度，用于评价预算经费支出的合规性。
（三）内部控制状况评价指标 可设计：内部控制制度的合法合规性、内部控制制度的健全率和内部控制制度的执行率等指标：（1）内部控制制度的合法合规性由审计人员取证后，将每个审计人员所给分值汇总计算平均值得出；（2）内部控制制度健全率 = 已制定内部控制制度数 / 应制定内部控制制度数，应制定内部控制制度数由审计人员取证后给出，该指标用于评价制定内部控制制度的效益性；（3）内部控制制度的执行率 = 实际执行的内部控制制度数 / 已制定的内部控制制度数，用于评价内部控制制度的执行效益。
（四）科研经费状况评价指标 可设计：科研经费使用率和科研经费成本效益率指标。（1）科研经费使用率 = 已使用的科研经费额 / 已拨科研经费额，用于评价科研经费的使用效益。（2）科研经费成本效益率 = 科研项目产生的效益 / 科研项目经费投入数，用于评价科研经费产生的收益。
（五）创收状况评价指标 可设计：（1）创收的合法合规率 = 符合规定的创收项目数 / 创收项目数，用于评价创收途径是否经单位认可；（2）创收收入增长率 =（本年创收收入 - 上年创收收入）/ 上年创收收入，用于评价创收的收益增长性；（3）创收的发展性由审计小组成员取证后共同打分得出；（4）收入分配不满反馈率 = 各部门不满收入分配人数 / 各部门总人数，也可采取抽样调查法计算，用于评价收入分配决策的正确性。#p#分页标题#e#
（六）决策状况评价指标 可设计决策制定率、决策成功率和影响未来效益决策率等指标：（1）决策制定率 = 已制订决策数 /应制定决策数，应制定决策由审计人员在其他部门的协同下确定，该指标用于评价领导人制定决策的果断性；（2）决策成功率 = 已成功的决策数 / 应制定决策数，用于评价领导人决策判断准确性；（3）影响未来效益决策率 = 能对未来效益产生重大影响决策数 /已制定的决策数，用于评价领导人决策的未来目标性。
三、经济责任评价指标体系
通过上述分析，经济责任评价指标体系构建如（表 1）。这套评价指标体系可从经济责任的内容层面和经济责任的综合特征层面（即合法合规性、效益性和目标性）两个方向对领导人经济责任进行评价，每个方面设置不同的权数，审计人员可根据审计要求选择一个或两个方向同时进行评价。这套经济责任评价指标体系可作为经济责任审计的工作底稿，也可作为审计报告的一部分，帮助审计人员和干部管理部门评价领导人的经济责任，但加强了审计人员的审计取证的工作量。
四、经济责任评价指标体系的应用
审计论文要完成经济责任评价，只有评价指标是不够的，还必须设计评价方法。经济责任评价可采用加权平均法：（1）计算各指标的实际值；（2）用各指标的实际值除以标准值，再乘以该指标的分值。标准值可采用以前各指标实际值的平均值，各指标的分值由审计人员依据此项审计任务设定；（3）将各部分的指标分值汇总，乘以该部分的权数；（4）最后汇总即可得总分。对于逆指标应调整为其倒数。
审计人员在设计评价指标体系时，可根据实际需要增减评价指标。现通过实例来说明经济责任评价指标体系的应用。
资料：审计部门接到党委组织部对某系系部主任的经济责任审计通知，此项审计是离任经济责任审计，审计目的是评价被审计人的经济责任状况，即从资产、预算、内部控制制度、科研经费、创收状况和决策状况几个方面进行评价，审计部门根据审计目的，制定了审计计划，并实施了一系列审计工作，列示了经济责任审计评价表。评价：对某系主任的经济责任评价得分为 94.287分。
通过实例可见，经济责任采用指标进行评价，用定量指标取代定性评价，使得不同部门的领导干部的经济责任采用相同的评价标准，具有可比性，给经济责任的评价带来了很多的方便。
本文研究的是根据近期内的部分经济责任审计工作结论完成的，在今后的经济责任审计工作中，将根据具体情况逐步完善。
说明：资产状况小计 28.94=（19.57+14.12+9.38+25.28+28.125）!30%计算得出，其它类同。#p#分页标题#e#
参考文献：
［1］李三喜：《任期经济责任审计案例分析》，中国时代经济出版社 2002 年版。
［2］宋晴蔚：《党政领导干部经济责任的不确定性及审计方法的特殊性》，《审计月刊》2004 年第 3 期。
［3］郭胜利：《内部审计概念的发展》，《财会通讯》2004 年第 3 期。
