审计风险应如何规避
【摘要】目前公司会计舞弊事件层出不穷, 审计失败的案例不断曝光, 审计风险越来越大, 注册会计师行业面临严峻的信誉危机, 其独立性和社会诚信度在在社会公众心目中大打折扣。审计风险的防范问题已经成为注册会计师业内和业外讨论的热点。
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【关键词】审计风险, 注册会计师，职业道德
审计论文审计风险是指会计报表存在重大错报, 而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序, 评估重大错报风险, 并根据评估结果设计和实施进一步审计程序#p#分页标题#e#, 以控制检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报, 该错报单独或连同其他错报是重大的, 但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
一、控制业务承接是规避审计风险的第一道防线
一是审慎选择被审计单位。选择一个好的被审计单位在很大程度上可以减少或部分降低审计风险。在决定承办审计事项后, 为了做好审计计划工作#p#分页标题#e#, 注册会计师应充分了解被审计单位的经营业务及所属行业的基本情况, 以便弄清楚对会计报表具有重大影响的事项、交易及惯例, 认真调查了解被审计单位的内部控制制度。
二是与业务委托人签订明确的审计业务约定书, 并取得其管理当局声明书。审计业务约定书具有法律效力, 它是确定会计师事务所与委托人之间权利和义务的重要文件。它规定了所执行业务的性质、审计对象、双方的责任即会计责任和审计责任等事项。被审计单位管理当局声明书是一份表明其对所提供的会计报表及相关资料的真实性#p#分页标题#e#,并对审计工作不加以限制的书面证明, 这对减轻注册会计师的审计风险具有十分重要的作用。
二、建立健全会计师事务所的质量控制
因为会计师事务所不同于一般的企业, 质量管理是会计师事务所各项管理工作的核心和关键。如果一个会计师事务所质量管理不严,很有可能因某一个或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。因此#p#分页标题#e#, 会计师事务所必须建立、健全一套严密、科学的内部质量控制制度, 并把这套制度推行到每一个人、每一个部门和每一项业务, 迫使注册会计师按照专业标准的要求执业, 保证整个会计师事务所的质量。
三、审计实施阶段审计风险控制
根据审计计划确定的范围、重点、步骤和方法等#p#分页标题#e#, 进行取证、评价,借以形成审计结论, 这是实现审计目标的中间环节。它是审计全过程的中间不可缺少的步骤。在这一阶段中, 注册会计师不可能把全部的错误事项都审计出来, 所以审计风险总是存在的。这就要求注册会计师自己应严格遵循专业标准的要求执业, 时刻保持慎重的警惕, 尽量降低审计风险。#p#分页标题#e#
在审计过程中, 注册会计师应特别注意以下几点: (1)对于接近资产负债表日的大量产品销售收入应执行有关的审计程序; (2)对资产负债表日后一段时间的有关业务的执行必要的审计程序; (3)公司的经营突然与一贯方式不同( 可能有其实际上的需要, 企业为适应环境的变化#p#分页标题#e#) , 但注册会计师必须谨防经营者借改变经营方式创造虚假的利润;(4)对于收益的确认必须注意有无其他附带条件存在; (5)对于不寻常或不合常规的交易, 应保持谨慎态度, 只凭合同上的法律文字或条款是不够的, 注册会计师需凭其敏锐的专业嗅觉, 对于合同条款加以认真仔细查核。对于合同上未列示的可能附带的约定#p#分页标题#e#, 应保持高度警觉。
在注册会计师注意到表明可能存在违法行为的迹象时, 他应获取对这种行为及其产生环境的了解, 并获取充分、适当的审计证据来评价它对财务报表的可能影响。在进行这种评价时, 注册会计师应当考虑: ( 1) 潜在的财务后果。如罚款、刑事处罚、被没收财务的损失、强制停业及诉讼等; ( 2) 是否要求揭示潜在的财务后果#p#分页标题#e#; ( 3) 潜在的财务后果是否严重, 以致对财务报表的真实性和公允性产生了影响。此外, 注册会计师在发展被审计单位内控制度存在重大缺陷时, 应将他的发现记录工作底稿中( 包括取得记录底稿和文件的副本) , 并与管理部门交换意见。甚至, 在认为必要时#p#分页标题#e#, 应向管理当局出具管理建议书。
四、出具审计报告的风险规避
出具审计报告、做出审计结论和决定是审计的终结阶段, 即审计的最后阶段, 所以, 在审计工作底稿编制成后#p#分页标题#e#, 在签发审计报告前, 为了保证审计工作底稿的质量, 会计师事务所应该建立多层次的审计工作底稿复核制度。就我国会计师事务所的体制看, 建立三级复核制度是切实可行的。
五、增强注册会计师的风险意识
1.树立审计风险意识#p#分页标题#e#
审计风险理论是审计理论体系的组成部分, 随着审计业务领域的进一步拓宽和审计对象经济活动的复杂化, 被审计单位对审计结论的公允性和审计质量提出了更高的要求。每名注册会计师在每个审计项目的审计行为都始终将防范审计风险放在第一位。因此, 注册会计师在审计工作中必须牢固树立审计风险意识, 减少审计的主观随意性。
2.提高风险评估鉴别能力
一是利用外部的信息、资料识别风险#p#分页标题#e#, 比如根据媒体( 专业书籍、专业报纸和专业杂志等) 介绍的案例和信息, 经过自己的分析、筛选,结合自身的具体情况进行风险识别。二是根据企业的特点识别风险,即根据自身总结积累的审计经验来识别风险。要通过对内部控制制度的评审, 发现控制系统中的薄弱环节#p#分页标题#e#, 估量风险存在的可能性, 进而确定审计工作重点。通过不同的检查手段和测算方法, 合理地评估风险的大小。为了较好地识别所面临的潜在风险, 注册会计师的精力和资源应集中于最易引起风险的领域。
3.提高防范审计风险的自觉性
在所有的审计风险管理活动中, 人的因素是最重要的#p#分页标题#e#, " 人的质量"决定着审计的质量, 只有不断提高"人的质量", 才能将审计风险降低到最低限度, 才能实现审计风险管理的最终目标。
六、强化培训#p#分页标题#e#, 提高注册会计师的综合素质
审计论文由于我国审计事业起步时间不长, 而且发展较快, 注册会计师的素质、年龄结构和知识同社会发展对审计工作的需求明显不适应。这也成为审计风险生成的一个基本因素。首先, 应加强对注册会计师专业标准和执业道德的要求。与其他职业相比, #p#分页标题#e#民间审计是一个非常特殊的职业。它的特殊性不仅体现在其技术性方面, 更多的是体现在它对职业道德的要求方面。可以说, 除了专业技术外, 职业道德是注册会计师的第二生命, 保持客观、公正、正直的形象, 是每个会计师事务所的重要管理内容。其次, 要使注册会计师有扎实过硬的专业知识。审计工作专业性很强#p#分页标题#e#, 同时涉及的面又广, 因而, 注册会计师要有全面、扎实的业务功底。所以, 会计师事务所要把注册会计师的学习放在突出位置, 同抓审计项目一样抓注册会计师的学习培训。
七、审计风险规避还应采取的其他防范措施
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一是防止或减少诉讼失败所造成的损失。在西方国家, 投保充分的责任保险是会计师事务所一项极其重要的保护措施, 尽管保险不能避免可能受到的法律诉讼, 但能防止和减少诉讼失败时会计师事务所发生的财务损失。我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应当按照规定建立职业风险基金, 办理职业保险。二是聘请法律顾问。会计师事务所有条件的话, 尽可能聘请熟悉相关法规和审计人员法律责任的律师担当其法律顾问。在执业过程中如遇重大法律问题, #p#分页标题#e#注册会计师同本所的律师或外聘律师详细讨论面对的危险情况, 并仔细考虑律师的建议, 一旦发生法律诉讼, 也应请有经验的律师参与诉讼。三是注重学习新知识。审计人员有取得执业资格后, 还需要不断学习, 补充新的知识, 跟上经济发展的步伐。
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