M会计事务所领导干部离任审计研究

本文是审计论文，本文首先对领导干部离任审计的相关理论进行了具体阐述说明，接着对M会计师事务所现行离任审计流程进行了分析，然后将重构的离任审计流程应用于上述审计实务中，对被审计领导L同志的经济责任和自然资源进行了定量和定性的评分，对L同志的离任审计结果有了一个更加全面且直观的反应，并验证了该审计流程的可行性。本文总体结论如下：1）M会计师事务所现行的领导干部离任审计流程中，应用的审计理论模式落实，在没有离任审计标准流程的当下，M会计师事务所需要以现代风险导向审计理论为指导，不断学习研究领导干部离任审计的相关理论知识，进步的空间还很大。2）我国领导干部离任审计的相关法律法规在不断完善的过程中，对领导干部离任审计的审计内容、审计范围、审计监督机制等都在不断提出新的要求，所有领导干部离任审计流程的使用必须结合实际，在进行时应该根据被审计对象的工作职能、工作环境、被审计单位性质的不同进行调整，使整个流程能够适应领导干部离任审计工作的最新要求和发展方向，从而能够对被审计领导干部及被审计单位做出客观、准确、动态的评价。本文沿着领导干部离任审计的“理论依据-案例分析-存在问题-成因分析-完善路径-方法应用”的逻辑线索进行。首先,从认识和理解领导干部离任重要性和相关的概念为基础着手,分析其中重要的理论依据之后,结合现代风险导向的审计理论,通过分析了笔者所参加的领导干部离任审计工作的具体案例,找出M会计师事务所现阶段的领导干部离任审计方法和流程的一些缺点和不足。
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第一章绪论

领导干部离任审计制度是一项十分重要且具有时代性和当代特色的审计监督制度,主要特点是特别侧重于经济责任审计和自然资源资产审计,在反腐倡廉的各项工作上一直发挥着巨大作用。领导干部在离任时交接的经济责任事项和自然资源的保护责任等事项,一方面是被审计领导干部在其任期内工作的重要内容,另一方面也可将被审计领导干部与其继任者工作进行划分。所以领导干部的离任审计工作十分重要.在领导干部离任审计结束前，离任干部在经济和生态环境保护方面的责任不能与其分离。对领导干部的离任审计工作，既可以为领导干部的评价提供客观、科学的依据，在监督、考核方面起着重要作用，也能为各级纪委党组织及其有关人事部门的决定选拔或者决定任免官员干部和其他领导人员提供客观的理论依据和指导意见.领导干部的离任审计有利于接任者核实被审责任单位的具体情况。通过离任审计，可以明确被审计对象在其任期内在工作单位中的各项工作,如单位的经营业绩、领导应负的经济责任和自然资源保护责任等。并使继任者能够全面、充分的了解工作单位的工作环境、经营情况、财政收支和自然资源等情况.既能使继任领导快速了解接任单位的真实面貌，使其能够快速熟悉自己的工作环境和工作内容，也能清晰前后两任领导的具体责任和界限，使被审单位经营管理能够稳步进行.这种结合研究方法和思路的工作流程安排既很好地显示出领导干部离任审计的科学价值和意义所在,也同时还可以进一步地增强其理论和实践的可操作性。具体工作流程研究的思路和对策参见图1-1。

第二章领导干部离任审计的相关概念、理论依据

2.1中共中央领导干部离任审计的相关规定

在领导干部离任审计的具体内容上，《规定》对领导干部承担的经济发展主体的基本内涵做出了明确，并对离任审计的主体内容做出了确定，要求根据被审计领导干部的不同情况，对其国有资产、公共资金、自然资源等各项目按照相关法律法规进行审查，对被审计的领导干部是否贯彻执行了党的主要发展方针政策、财务明细、单位内部是否有效管理、重大事项决策执行和部署以及自然资源保护等方面进行严格审计.《规定》明确了领导干部离任审计的评价工作。首先，在离任审计过程中,对被审计领导干部国有资产监督、分配和管理，公共自然管理以及廉政工作等具体情况进行评价；其次，结合被审计领导干部实际情况，对被发现的审计问题负直接责任或领导责任作出明确界定，以提升审计工作的的科学性和可操作性；最后，结合被审计领导担任不同职务的职责和要求的实际情况，综合多种手段，实行定性与定量相结合的方法，依照国家相关法律法规，对被审计领导干部的责任和衣服进行界定。针对笔者在案例中发现的一些问题,指出当前的领导干部离任审计的流程中所可能存在的主要缺陷和问题,并且对案例进行了成因分析；最后,根据国内外的离任审计实践经验,结合层次分析法等研究方法,提出了完善M会计师事务所领导干部离任审计相关工作流程的思路和对策。

2.2领导干部离任审计的理论依据

这时,权力的财产所有者应当全权授予受托人进行管理或交付和经营的义务和权利,而受托人有责任为他人对该受托财产的权力所有者进行管理或交付经营；另一方面,这也是一种多层次的分权控制和管理的结果。在大型的组织内部,在中央的领导下可以实施多级干部分权的管理,例如在中央地方政府内部实施中央和对地方的分级管理,这时,上级的管理机构将一些分散的管理权限直接授予下层的管理,下级的管理机构对上级的管理机构由领导干部受托的管理承担责任。由此我们可以清楚地看出,政府的领导干部离任审计活动就是中央地方政府公共管理监督领域受托管理责任关系的构成和体现,是中央政府审计管理主体的受托,对被审计的对象干部应当及时履行受托管理责任的活动和专门性、集中性的活动进行检查、监督和评价的活动。维护国家的经济安全和社会利益满足国家经济社会治理的持续发展需要,是中央地方政府及其他有关行政部门和企事业单位的公共管理责任,应当及时接受审计主体受托人的委托或者由政府指派的公共管理监督部门检查和监督评估。因此,受托责任的理论是审计权力在受托代理人的行使与审计主体受托管理责任联系之间的公共管理桥梁,为政府领导干部离任的审计理论奠定了受托责任理论的基础。

第三章M会计师事务所领导干部离任审计流程分析...........................................................13
3.1M会计事务所主要情况...............................................................................................13
3.2A单位领导干部离任审计案例介绍............................................................................16
3.3M会计师事务所离任审计流程存在问题分析...........................................................20
第四章M会计事务所风险导向下领导干部离任审计流程设计.........................................24
4.1M会计事务所风险导向下领导干部离任审计流程设计图.......................................24
4.2完善业务承接制度.......................................................................................................25
4.3实施风险评估程序.......................................................................................................27
4.4构建领导干部离任审计责任评级体系.........................................................................32
4.5强化审计业务复核.......................................................................................................37
第五章领导干部离任审计流程在A单位中的应用................................................................39
5.1A单位领导干部离任审计评价体系的应用................................................................39
5.2A单位领导干部经济责任审计结果综合评价............................................................45

第六章领导干部离任审计流程的效果与建议

6.1领导干部离任审计流程的效果

领导干部离任审计制度作为一项极具我国特色的审计制度，现阶段的理论研究已经趋于成熟和完善，但在实际工作过程中，并没有一套明确的流程体系，在离任审计的过程中，仍较大程度上依赖审计工作者的工作经验和专业知识储备进行主观判断。尤其是在近几年领导干部离任审计工作可以由第三方会计师事务所承接后,由于会计师事务所注册会计师一般承接的都是企业年报审计，在领导干部离任审计方面接触较少，特别是关于事业单位的领导干部离任审计,很多工作经验丰富的注册会计师一般都没有承接过这类业务的经验，大部分情况都是按照对企业进行年报审计的方法进行领导干部离任审计工作,主要工作重心还是放在事业单位的资产负债表、利润表、明细表这些基础的财务报表上面。在本人参与的A单位关于L同志的离任审计工作中,一般是省局安排需要关注的审计项目，注册会计师才会关注，如事业单位的公务用车情况、公务接待情况、公务出国情况以及工会经费情况，都是在现场审计工作中省局领导提出要求进行相关方面的审计，注册会计师才将这些项目加入到原有的审计流程中去，大部分的精力都放在了对A单位财务报表的分析上，导致审计工作人员工作节奏混乱，审计效率低下。

6.2领导干部离任审计流程的建议

随着国家对领导干部离任审计工作的逐渐放开，作为第三方的会计师事务所能够接到领导干部离任审计业务的机会也越来越多,对通常承接企业年报审计业务的会计师事务所来说，这是一个不小的挑战。首先,领导干部离任审计工作需要会计师事务所与和企业有明显不同的行政单位、事业单位或者国企打交道,对这些“领导”进行审计，与普通的企业年报审计完全不同。对企业年报进行审计,会计师事务所可以保持较强的独立性和客观性,只需要对企业管理人员、企业员工和财务报表使用者负主要责任，但进行领导干部离任审计，需要对已离任领导的经济责任和自然资源保护责任进行审计,审计结果直接关系到被审计领导干部和被审计单位在政府方面的评价，更直接影响到了被审计领导干部未来的职业生涯，对会计师事务所来说,承接领导干部离任审计业务首先就需要具备极强的专业素质和顶住巨大压力的心里素质。同时，这是对承接离任审计业务的注册会计师及其团队的挑战。注册会计师及其审计团队必须要去被审计单位进行现场审计，这个过程中就少不了与被审计单位领导干部的接触。一方面，注册会计师很少有机会接触领导干部离任审计，相应的审计经验也就较少，审计团队首先需要对被审计单位的整体环境进行了解，如经营管理状况、内部控制制度、自然资源环境，国家单位不比普通企业,可能存在不能被第三方知道的信息，这就可能干扰到注册会计师最后的审计结果；另一方面，在审计过程中，注册会计师及其团队需要受到被审计单位及其领导单位的监督,有时还会在工作过程中接到上级领导下达的新的审计任务。这使接受领导干部离任审计业务的注册会计师及其团队需要充分理解领导干部离任审计的重要性和必要性，并及时补充关于离任审计方面的相关知识，提升自身素质，才能圆满的完成领导干部离任审计任务。

第七章结语

作为重构流程中非常重要的一环,领导干部离任审计责任评价体系非常重要,而在评价体系指标的选择中，为保证评价结果的客观性和准确性,必须使评价指标能够包含离任审计需包括的全部内容；为保证评价结果能够表现被审计对象的特点,必须使评价指标具有代表性.国家对领导干部离任审计越来越重视,领导干部离任审计流程也会越来越完善,由于本人对于领导干部离任审计的相关理论是在开始进行论文创作后才开始学习的,肯定存在着诸多不足,在会计师事务所实习期间也仅有两次机会跟带队注册会计师进行领导干部离任审计工作。受到这两方面因素的限制,重构的领导干部离任审计流程以及案例应用肯定存在的不足之处：在审计计划制定阶段,本人为了解对被审计领导及其工作环境设计的评价表，和为了解审计项目组自身情况的评价表,其中某些指标只适用于M会计师事务所；在审计计划执行阶段,设计的领导干部离任审计责任评价体系,也是根据A单位和L同志的实际情况选取的指标,因为时间和精力上的限制,这些指标的数量和重要性上仍需进一步权衡。综上所述，规范合理的领导干部离任审计流程在离任审计工作的进行中起着非常重要的作用,不仅可以减少注册会计师不必要的工作，也能使领导干部离任审计工作的特点得到凸显，进一步改进领导干部离任审计流程，可以使离任审计的结果更加合理合法，使领导干部离任审计的审计结果能够得到充分的利用，为我国反腐倡廉工作出一份力。
参考文献（略）