本文是审计论文，之后对整体案例进行了深层剖析。在案例分析中，对立信和金亚科技基本情况进行了简要概述，对金亚科技历年整体的财务状况和舞弊手段进行了详细数据分析，对立信的偏高审计费用以及审计中的问题进行了解读，最后总结了双方受到的处罚。对审计失败的根源分析以及相关启示建议则主要从以下四个角度进行考虑。审计人员角度，存在的问题主要是审计独立性的缺失，这是审计失败核心因素，其他还包括专业胜任能力不足和未勤勉尽责，应对措施则是加强职业道德建设，提高审计独立性，不断学习提升专业能力，工作中能够尽到勤勉义务，时刻保持怀疑；会计师事务所角度，质量控制体系失效是审计失败次要因素，另一方面，在我国的资本市场不断发展完善中，社会各界投资者积极参与市场投资活动。在不断充实市场的过程中，相应的也对各种投资者提出了更大的挑战。全球化和信息化的到来使人们足不出户便晓天下事，大部分投资者的决策信息来源于网络和媒体在这些信息中，注册会计师出具的财务审计报告更是大家关注的重中之重。对于投资者而言，企业的会计信息能直观反映企业整体经营状态，从而便于投资者分析企业是否具有发展前景以及投资价值。
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1绪论
本文通过对金亚科技审计失败的案例进行充分的研究，了解到金亚科技财务舞弊过程中应用的手段方法，首先可以帮助注册会计师在之后的审计中对其他企业的舞弊手段能够准确识别，提升自己的职业技能，减少审计失败的发生，同时敦促注册会计师恪尽职守，端正态度，促进审计行业的良性发展。其次，帮助投资者提高风险意识，对企业财务舞弊有一定的心理预估，谨慎投资，还可以为我国上市企业敲响警钟，只有合法经营杜绝舞弊，为投资者提供真实可靠的财务报表，才能净化证券市场的经营氛围。最后，可以帮助我国资本市场中的监督管理人员在对企业监督过程中，能够一定程度上认清监督审查的重点，提高市场监管效率，降低金融领域的系统性风险，保护投资者的利益。但是公司出于各种利益关系考虑，公布的数据未必真实可靠，从而影响信息的使用。而注册会计师则可以通过审计行为对企业会计信息进行审核，从而保证企业所披露信息的真实性。
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2审计失败的理论概述
2.1审计失败的定义、特点和影响
以上两种观点的先决条件都是被审计单位财务报表出现重大错报和漏报，也就是说重大错漏报为审计失败埋下了祸根，增加了日后被处罚的可能性。这两种观点不同之处在于：当企业财务报表存在问题，审计结果不佳，注册会计师发表错误或不恰当审计意见时，注册会计师在审计中是否将遵循审计准则作为认定标准。主流观点的审计失败是指企业财务报表存在重大错报或漏报情况下，注册会计师在审计执业中未遵循审计准则并出具了错误或不恰当审计意见，给会计师事务所及注册会计师带来了有形及无形损失。将遵循审计准则但出具错误审计结果的论述称为审计危机，而不是审计失败。此观点站在注册会计师角度考量，认为只要严格遵守审计准则，勤勉尽职，审计结果是否准确不对注册会计师造成影响，从而减轻注册会计师的责任。审计失败是注册会计师没有遵循审计准则，也就是自身主观原因，独立性缺失或者专业胜任能力不足造成审计失败。
2.2审计失败与相关概念辨析
经营失败和审计失败两者区别在于：导致失败的主体对象，造成失败的原因，以及应该承担的结果不同。联系是:企业经营失败往往会引发审计失败，企业经营不善时，管理层出于利益考虑往往弄虚作假，粉饰财务信息，其他利益相关者在审计报告意见不恰当的情形下，往往首先追究事务所及注册会计师的责任。尤其是证监会和相关部门调查取证后发现，造成审计意见不恰当的原因是由于审计人员未遵循审计准则出现审计过失和欺诈，审计失败成为事实。同时通过对中国证监会近些年披露的行政处罚决定，一大部分的审计失败都涉及到了企业的经营失败。在审计中，由于行业专业性和利益群体之间的信息不对称，报表信息使用者没有足够的条件来识别审计报告是否合理可靠。同时，审计行为虽然是所有者的委托，但是聘任事务所和确定审计费用都是由管理者负责。管理者为了自身利益最大化，有时会向事务所提出一些不合理要求，而事务所出于生存压力和经济诱惑，在审计过程中可能会减少审计程序，放弃职业怀疑，从而降低审计质量，严重者任由管理层施为，予取予求，造成审计失败。
3案例介绍................................................................................................................................22
3.1公司简介.....................................................................................................................22
3.2金亚科技财务审计状况和舞弊手段.........................................................................25
3.3立信在审计过程中存在的问题.................................................................................35
3.4金亚科技审计失败的后续处理.................................................................................36
4立信审计失败的根源............................................................................................................38
4.1审计人员角度.............................................................................................................38
4.2会计师事务所角度.....................................................................................................40
4.3被审计单位角度.........................................................................................................41
4.4审计执业环境和监管部门角度.................................................................................46
5立信审计失败的启示............................................................................................................49
5.1对审计人员的启示.....................................................................................................49
5.2对会计师事务所的启示.............................................................................................50
5立信审计失败的启示
5.1对审计人员的启示
我国注册会计师应该遵循审计准则，在执行审计时，尽到勤勉责任，保持职业怀疑。在具体审计时，对待各利益相关方做到一碗水端平，对待业务应该实事求是，客观公正，不应个人好恶影响到对审计的分析判断，做到对客户负责，对社会公众负责，维护注册会计师的职业形象。审计业务实质上是一种委托关系，主要是帮助企业经营者实现对企业财务的监督，但是这种监督之中又涉及到审计收益，这种关系对注册会计师在审计中能否勤勉尽责，保持怀疑是一种考验。在立信对金亚科技审计过程中，无论是函证程序，还是合同审阅都未能保持怀疑，乃至最简单的金额合计都计算错误，而且金亚科技的的利润年年下降，针对这种种问题，立信审计人员更应该勤勉尽责，保持合理的怀疑，但是事与愿违，这些明显的异常，相关审计人员并未对其进行关注，或者发现了也是例行公事询问一番，没有进行追加审计。所以作为一名审计人员，在整个审计中必须保持自己的合理怀疑进行专业判断，独身事外，保证结果的客观公正，这样才是对客户，对社会公众最好的答复。
5.2对会计师事务所的启示
在识别审计风险上，除了关注认定层次的风险，也就是基础的账项核对以外，还应该关注会计报表整体层次的风险，也就是被审计单位的整体经营环境和战略决策等宏观角度。再具体的说，事务所在接受审计委托时，应该对客户企业的财务状况和高管为人进行一些简单调查，上市公司大量审计失败的事实表明，当被审计的客户经营不善，面临财务困境时，为了继续在证券市场攫取利益，他们都会有强烈的愿望去进行财务舞弊，如果加上企业高管品行不端，那么企业的审计风险将会更大。所以对于这种客户，接受委托时一定要慎重，如果不能放弃此业务，提高审计费用也不行的话，那么在审计中一定要牢牢把握各关键的风险点，谨小慎微，控制好风险在可接受水平内。在评估审计风险时，应该通过收集到的资料和一些证据以及自身的实地考察，对被审计单位的了解更进一步，发现被审计单位的风险点，从量上确定审计风险发生的概率以及预期带来的损失，确认其是否在可接受的标准之内。但是这种评估是注册会计师的主观评估，来源于注册会计师的个人判断。但是如果注册会计师有着专业的学识和长期的经验总结，那么评估的结果将会非常贴近实际。
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6结论与展望
审计失败的发生给各方利益群体都造成了极大的危害。但在审计过程中，审计目标的实现和结论的得出依靠的是注册会计师个人专业的判断，得到的审计意见主观倾向明显，所以审计意见只是合理的保证，并非绝对准确。所谓百密一疏，一旦发生审计失败，这时候人们往往会过分的苛责注册会计师。但是并不意味着注册会计师没有责任，近些年的许多审计失败都与注册会计师的独立性缺失密不可分。其他还有存在审计合谋嫌疑以及基础工作人员流动性大，建议是健全完善质量控制体系，提高风险控制水平，督促员工持续学习，加强培训；被审计单位角度经营不善，内控失衡，财务舞弊是审计失败的直接因素，建议优化公司治理结构，加强内部控制建设，合理调整经营战略；审计执业环境和监管部门角度，执业环境不佳，监管和处罚不力是审计失败的外在因素，建议完善相关法律法规，提高违法成本，加强社会监督，抑制审计行业的恶性竞争。
参考文献（略）
参考文献（略）
