会计论文网:文章阐述了审计风险的涵义，并从实践的角度分析了审计风险产生的八条原因，在此基础上又提出了八项审计风险的防范措葬。 控制和防范审计风险已经成为注册会计师当前审计工作中巫待解决的问题。
关键词:审计风险;原因;措施
审计风险是审计职业界的一个永恒话题，从国际著名的“百年老店”安达信的垮台，到国内有名的会计师事务所中天勤的倒闭显示:会计师事务所如果不能正确地认识和有效地控制审计风险，随时都有倒闭的危险。就是说，检查风险与被审计单位无关，只与注册会计师和相关的审计人员有关。它是注册会计师或相关的审计人员实施有效的审计程序能降低和控制的风险。
1审计风险的概念及其要素
审计风险(Andit凡sk)是指会计报表存在重大错报、漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。
包括固有风险、控制风险和检查风险三个要素。固有风险(InhereniRisk)是指不考虑被审计单位相关内部控制情况下，存在会计信息重大错报漏报的可能性。固有风险存在被审计单位，与注册会计师无关，注册会计师无法消除和控制固有风险。如果被审计单位由于工作疏忽或者人为地故意错报篡改其会计信息，注册会计师就要通过必要的审计程序和专业判断来分析固有风险的大小和水平。
控制风险(ControlRisk)是指被审计单位的内部控制未能及时发现和防止会计信息的重大错报和漏报的可能性。控制风险也存在于被审计单位，与被审计单位的内部控制制度是否有效和完善有关，与注册会计师无关，注册会计师无法消除或减轻控制风险。由此可知，如果注册会计师专业胜任能力有限，就无法发现和防止会计信息的重大错报、漏报，发表不恰当的审计意见，这就加大了固有风险和控制风险。
检查风险(DetectionRisk)是指注册会计师通过实施审计程序未能发现被审计单位会计报表或其他会计信息存在的某些重大错报和漏报的可能性。也就是说，检查风险与被审计单位无关，只与注册会计师和相关的审计人员有关。它是注册会计师或相关的审计人员实施有效的审计程序能降低和控制的风险。
2审计风险产生的原因
l)目前大部分会计师事务所在思想上对审计风险认识不足。内部管理不完善，缺乏风险方面的管理，在风险面前显得无能为力。其次，审计人员对审计工作性质认识不全面，审计目的不明确，导致对客户重点审计领域判断失误，实施不恰当的审计程序，发表不恰当的审计意见。没有认识到如果出具了不恰当的审计报告应承担什么样的法律责任。 #p#分页标题#e#
2)会计师事务所内部控制制度执行不完善。‘许多会计师事务所既没有严格执行三级复核制度，不能保证审计质量;对以前出现的检查风险不进行及时总结，对被审计单位不合法规的现象重视也不够。
3)审计人员个人综合素质偏低。目前，审计人员的业务素质普遍较低，加上一些审计人员不太注意职业道德，在执行审计业务时不能严格按照相关法规进行。导致检查风险增多。
4)被审计单位经营业务活动的日趋复杂。随着现代经济的迅速发展，现代企业的经营规模越来越大，经营活动也越来越复杂。这些发展不仅大大提高了审计的难度，而且对传统意义上的审计人员的胜任能力提出了新的挑战。
5)审计方法跟不上社会经济环境发展的要求。从我国的情况来看，即使是制度基础审计方法的运用也还不熟练，除了一些大型的会计师事务所采用了制度基础审计的方法外，大多数会计师事务所审计方法还停留在账项基础审计阶段，至于风险导向审计方法的原理和应用问题，大都还处在朦胧之中。
6)审计质量控制制度未能有效落实。由于我国的注册会计师职业还处于发展的初级阶段，大部分会汁师事务所的质量控制制度很不完善，其措施仍停留在最基本的审计工作底稿的审核上，还没有建立起从接受审计客户的委托到审计一报告的报出全过程全方位的质量监控体系。因此，大部分会计师事务所特别是具有证券业资格的会计师事务所提供的审计服务大都处于一种“走钢丝绳”状态，充满着审计风险。
7)审计准则的相对滞后性。社会发展总是处于领先地位，而相应审计准则的制定或完善常常处于一种滞后状态，因而使得审计人员常常处于一种尴尬境地，即使遵循了审计准则的要求，由于现在的审计准则与现时的社会经济发展要求之间存在着一定的差距，在涉及法律诉讼时处于相当被动的地位。因此，审计准则完善的相对滞后性也导致了审计风险的产件:。
8)报表使用人保护主义观念的改变。近几年来，随着银广夏、红光等一系列上市公司欺诈舞弊案例的接连发生，以及相关会计师事务所对审计责任问题有了更普遍、更深入的认识，报表使用人对审计风险的认识也提高到一个较高的新的水平，从而增加了注册会计师的审计风险。
3审计风险的控制与防范
l)明确审计目的，谨慎接受审计客户。接受客户委托并与之签订审计业务约定书或验资业务约定书时，应详细了解客户基本情况、经济情况和财务状况，初步估计其固有风险和控制风险。若认为该项业务风险较大，则应拒绝接受。
2)学习和采用风险导向审计方法。这种审计方法有一定的局限性，主要适用于内部控制制度比较健全的企业，若被审计单位内部控制制度不完善，则不能采用。 #p#分页标题#e#
3)分析和促进完善审计客户的公司治理结构。注册会计师接受客户的委托后，要进一步分析被审计单位管理当局品行及管理水平，完善被审计单位的治理结构，使管理层相互监督，不能为了某些人的利益而粉饰财务报表。
4)组织胜任的审计工作团队，将最合适的人安排在最合适的审计项目上。只有这样才能正确地选择和运用一定的审计程序及时发现被审计单位会计一信息中存在的重大错报和漏报，才能提出正确的审计意见以减少和降低检查风险。
5)切实执行审计双重复核制度。当审讨一人员的现场审计工作结束后，要实施审计工作底稿三级复核制度、首先，应由项目负责人进行一级审核称为详细复核，再由部门经理进行二级审核称为一般复核，最后，由主任会计师或指定代理人(所长或主任会计师) 进行三级审核称为重点复核，注册会计师在签发审一计报告前，应在审计工作底稿三级复核的基础上，进行最后一项复核，由有关负责人针对审计程序的执行或审计证据收集是否全面与充分适当进行。
6)实施审计合伙人轮换制度或审计项目负责人轮换制度。通过审计合伙人轮换或审计项目负责人轮换，避免主任会计师进行复核的思维定式，逐步形成相互监督系统。
7)强化执业责任，提高生存意识。当前，注册会计师事业面临着严峻的形势和挑战，我们必须要提高生存意识，以《公司法》、《证券法》为依据，规范执业行为，加强自我保护能力，才能在行业之间激烈竞争的环境下立于不败之地。
8)增强自我保护意识，积极推广职业保险。《注册会计师法》第28条规定“会计师事会计论文网务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险。” 据悉，目前北京注册会计师协会与上海注册会计师协会分别与中国人民保险公司北京分公司和中国平安保险公司上海分公司签署了《注册会计师职业保险协议书》，并且坚持“投保自愿，客观公正，保护行业合法权益”的原则，这一原则受到了业内人士的欢迎。
参考文献:
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